Моментом реализации по отгрузки считается время перехода собственности на купленную продукцию. Для этого принят метод определения момента реализации: - отгрузка продукции, - предъявление счета покупателю.

При методе учета продаж (по моменту оплаты) согласно договору поставки переход права собственности на продукцию происходит в момент оплаты. Моментом реализации считается факт получения платежа от покупателя. Для отражения момента оплаты применяют активный счет 45 «товары отгруженные». По Дт – фактической себестоимость отгруженной продукции, по Кт – списание отгруженной и оплаченной продукции.

В настоящее время применяется метод «по отгрузке».

Для учета операционных и внереализационных доходов открывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный. Имеет следующие.субсчета:

91/1 прочие доходы – пассивный

91/2 прочие расходы – активный

91/9 сальдо прочих доходов и расходов - активно-пассивный

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на сч.99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеют. Внереализационные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 91.

На сч.91 формируется финансовый результат от прочей деятельности предприятия. Ежемесячно сальдо этих счетов переносится на сч.99 «Прибыли и убытки» счет активно-пассивный. По Дт – убытки, по Кт прибыль.

Также на сч.99 относят доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств (наводнение, пожар и т.д.)

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли или убытка переносится на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный. По Дт – сумма непокрытого убытка, по Кт нераспределенная прибыль. Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации.

При недостаточности созданного в организации резервного фонда часть нераспределенной прибыли может быть направлена на увеличение резервного фонда. Собрание акционеров учредителей может принимать решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного капитала

Счет 99 закрывается и в балансе не показывается. Данные счета 99 используются при составлении отчета о прибылях и убытках.

На основании решения, на собрании учредителей в следующем году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Таблица 10 – Хозяйственные операции, совершенные в СПК «Заря»

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК, которую открывают на год, с вкладными листами. Учет ведут позиционно на основании первичных документов по каждому виду дохода (прибыли) и расхода (убытка).

Итоговые данные ведомости используются для составления квартальной и годовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о формирования доходов сельскохозяйственных предприятий с целью определения достоверности учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам должна осуществляется на предприятии СПК «Заря» с помощью аудита.

Аудитор, получив представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеет достаточной информации для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов.

Цель аудита формирования финансовых результатов - установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию финансовых результатов нормативным документам для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.[21]

В задачи аудитора при проверке учета доходов входит следующее

1. оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;