1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения служит прибыль, полученная нало­гоплательщиком. При этом прибылью признается:

для российских организаций - полученный доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных этими представительствами; для иностранных организаций - доход, полученный от источни­ков в Российской Федерации.

В состав доходов, учитываемых при определении налогооб­лагаемой прибыли входят доходы от реализации товаров (ра­бот, услуг) и имущественных прав и внереализационные до­ходы.

Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ра­нее приобретенных; выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде процен­тов, полученных по договорам займа, кредита, банковского сче­та, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде безвозмездно полученного иму­щества и т.д.

Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Величины доходов, применяемые для расчетов налога на при­быль, определяются на основании первичных документов бухгал­терского учета и документов налогового учета организации.

Для определения налогооблагаемой прибыли налогоплатель­щик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обо­снованных и документально подтвержденных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий и направлений де­ятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя: расходы, связанные с приобретением, изготовлением (про­изводством), хранением и доставкой товаров, выполнением ра­бот, оказанием услуг и реализацией товаров (работ, услуг, иму­щественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию ос­новных средств и иного имущества; расходы на освоение природ­ных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конст­рукторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реа­лизацией.

Перечисленные расходы имеют комплексный характер, т.е. по сути, являются сложными расходами, состоящими из группы более простых расходов или отдельных элементов затрат. К чис­лу таких элементов относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие рас­ходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с произ­водством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К их числу относятся: расходы на содержание арендованного имущества; расходы на организацию выпуска ценных бумаг; расходы на ликвидацию выводимых из экс­плуатации основных средств; затраты на содержание законсерви­рованных производственных мощностей и объектов; затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; судебные расходы и арбит­ражные сборы; штрафы, пени и (или) иные санкции за наруше­ние договорных или долговых обязательств и другие обоснован­ные расходы, подробный перечень которых представлен в ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Величина налогооблагаемой при­были определяется нарастающим итогом с начала налогового пе­риода.

Ставка налога на прибыль, полученную российскими органи­зациями и иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные пред­ставительства, составляет 24%. При этом сумма налога, исчис­ленная по налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в феде­ральный бюджет; по налоговой ставке 14,5 % — в бюджеты субъек­тов Российской Федерации; по налоговой ставке 2 % — в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов Российской Феде­рации вправе снижать для отдельных категорий налогоплатель­щиков налоговую ставку до 10,5 % (в части сумм налога, зачисляе­мых в бюджеты этих субъектов РФ). Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства, установлены в следующих размерах:

10% -- от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осу­ществлением международных перевозок;

15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций;

20 % — по остальным доходам.

Налоговые ставки по доходам российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских организаций, составляют 6 %, от иностранных организаций -- 15 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календар­ный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налого­плательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа. В течение квартала налогоплательщики ежемесячно уплачивают авансовые платежи в размере 1/3 подлежащего уплате квартально­го авансового платежа. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей произво­дится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Величина фактически полученной прибыли рассчитывается нара­стающим итогом с начала налогового периода до окончания со­ответствующего месяца. Уплата авансовых платежей в этом случае производится не позднее 30-го числа месяца, следующего за ис­текшим месяцем.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода (не позднее 30 дней после его окон­чания) представляют налоговые декларации упрощенной формы. Налоговые декларации по итогам налогового периода представ­ляются в полном объеме не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заключение

Несовершенство налоговой системы имеет отрицательное влияние. Уровень действующих ставок налогов превышает все разумные пределы. По некоторым оценкам Госкомстата совокупные изъятия в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в виде более чем 40 налогов и обязательных платежей достигают 90% балансовой прибыли предпринимательских структур, а некоторых случаях превышают 100%. Эта ситуация вынуждает предпринимателей искать способы уклонения от налогов - ведение двойной бухгалтерии, уход в "теневой" бизнес и пр.