В практике подоходного налогообложения населения стран развитой рыночной экономики своеобразно сочетаются идеи практически всех отмеченных выше школ. С одной стороны, прежде всего под воздействием идей теоретиков “экономики предложения” во многих странах снижены, подчас весьма заметно, ставки индивидуальных подоходных налогов (так, в США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка налога была уменьшена с 70 до 33%). С другой стороны, во всех этих странах ради принципа социальной справедливости практикуется полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченных групп населения.

Значительное влияние принцип социальной справедливости оказывает на такой своеобразный налог как взносы в фонд социального страхования. В ряде стран (например, во Франции, Италии) мнение о справедливом характере подобных налогов обусловило не только высокую их долю во всех налоговых поступлениях, но и резкое преобладание в них той части, которая взимается с предпринимателей, а не с самих застрахованных.

Особый вопрос - роль косвенных налогов. Практика свидетельствует, что они зависят от двух решающих факторов: жизненного уровня основной массы населения, определяемого величиной доходов на душу населения, и сложившихся стереотипов трактовки этих налогов в свете тех задач, которые стоят перед налогообложением в рыночной экономике. В странах с высоким уровнем жизни населения воздействие 1 фактора сводится к минимуму. Более низкий уровень доходов, получаемых населением, объективно ограничивает масштабы прямых налоговых изъятий. Наиболее отчетливо подобная закономерность проявляется в развивающихся странах, в налогообложении которых, как правило, господствуют косвенные налоги с высоким удельным весом таможенных пошлин и акцизов. Это объясняется, с одной стороны, относительной простотой сбора косвенных налогов, с другой стороны, сбор прямых налогов наталкивается на серьезные препятствия (налоги с населения трудно собирать из-за крайне низкого уровня жизни его основной массы; налоги с предпринимателей - ввиду огромного числа трудноохватываемого контролем мелкого, часто ремесленного производства и незначительной доли крупных предприятий, легче поддающихся контролю.

Различия в масштабах использования косвенных налогов в развитых странах (малая роль в США, Японии и достаточно заметная в странах ЕС и Канаде) связаны уже не с разрывом по показателю ВВП на душу населения, а с традиционным подходом к подобным налогам, сложившимся в этих государствах. Так, например, в США господствуют идеи о большей социальной несправедливости косвенных налогов (включаемых в цены товаров и услуг, и соответственно оплачиваемых их потребителями) по сравнению с прямыми налогами на доходы и имущество, поскольку первые гораздо меньше связаны с размером доходов или богатства отдельных социальных групп. Социальная несправедливость косвенных налогов усматривается и в том, что, повышая цены, они могут стимулировать инфляцию. Подобные взгляды помешали расширению использования косвенных налогов в США (несмотря на неоднократные предложения ввести здесь для решения проблемы госбюджетного дефицита новые косвенные налоги, в том числе по аналогии со странами ЕС - НДС). Одной из важнейших причин обилия косвенных налогов в странах ЕС стала, наряду с историческими традициями настойчиво проводимая - в рамках экономической интеграции - политика унификации налоговой системы стран Союза. К настоящему времени ее наиболее очевидным результатом является сближение в методах взимания косвенных налогов (прямые налоги затронуты в меньшей мере). Унификация способствовала устранению двойного налогообложения внутри ЕС и введению схожих принципов налогообложения прибыли компаний, но тем не менее предоставляла большую самостоятельность отдельным странам. Приоритет косвенных налогов в политике унификации налоговой системы стран ЕС вполне понятен - это был наиболее осуществимый вариант реализации подобной политики из-за значительных расхождений в системах прямого налогообложения отдельных стран.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Современные принципы налогообложения таковы.

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Однако этот принцип соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.

Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, и прежде всего расходов государства. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.