o с целью скорейшего внедрения научных достижений в практи­ку разработать организацион­ные мероприятия по апроба­ции информационно-интел­лектуальных технологий каме­ральных проверок и отбора на­логоплательщиков для выезд­ных проверок, основанных на статистическом моделирова­нии и активном управлении уровнем риска (первые шаги по практической апробации разработанной в г.Уфе ком­пьютерной технологии каме­ральных проверок и аналити­ческого отбора налогоплатель­щиков для выездных проверок на базе нейросетей дали поло­жительные результаты);

o провести углубленный анализ зарубежного опыта использо­вания в СНКУ новейших ин­формационных технологий налоговых проверок.

Как уже было сказано выше, основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Создание прочной финансовой основы существования государ­ства и общества, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспе­чить финансовые интересы государства при одновременном соблюде­нии прав организаций и физических лиц.

В данной дипломной работе было стремление предложить такую теоретическую концепцию налогового контроля, которая позволила бы в дальней­шем не только продолжить исследование конкретных контрольных мероприятий и процедур, но и определить направления совершен­ствования правового регулирования всей контрольной деятельности в сфере налогообложения. На базе имеющихся научных теорий в результате проведенного исследования:

o определено место налогового контроля в системе налогового права;

o предложено разграничение сфер налогового и бюджетного кон­троля;

o сформулированы определения налогового контроля, налогово­го правоотношения; принципов и направлений налогового кон­троля; объекта и предмета налогового контроля; формы, метода и мероприятия налогового контроля;

o представлена система принципов налогового контроля.

Значимость изучения налогового контроля определяется не толь­ко научной необходимостью оценки данного явления, но требовани­ями законодательной и правоприменительной практики. В частности, игнорирование региональными представительными органами результатов контрольной деятельности налоговых и иных уполномоченных государственных органов может привести к негативным социальным последствиям, которые наблюдались в ряде субъектов России при введении единого налога на вмененный доход[49], который фактически парализовал деятельность субъектов малого предпринимательства в ряде регионов.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по уплате налога на прибыль вытекает из того, что результативность документальных проверок составляет 53-59%, т.е. практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- форм, приемов и методов налоговых проверок ;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение рейдов в вечернее и ночное время;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм;

- замена сущест­вующей технологии каме­ральных проверок принци­пиально новой компьютер­ной технологией.

Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Естественно, данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Завершая анализ основных положений теории налогового контро­ля, хотелось бы отметить, что формирование Особенной части нало­гового права продолжает наполнение указанной категории новым содержанием посредством введения новых форм налогового контро­ля и специальных контрольных режимов (таких, например, как ре­жим налогового склада — ст. 197 НК РФ), что позволяет выдвинуть своеобразный лозунг о том, что «налоговый контроль — больше, чем контроль в его традиционном понимании».

Нормативно – правовая база:

1.Закон РСФСР от 21.05.92г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» // Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями), Москва, 1992г., ч.1.

2.Закон РФ №42-ФЗ от 26.03.98 «О федеральном бюджете на 1998год»

3.Инструкция № 37 от 10.08.95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

4.Конституция РФ / М.: Юрист.-1995.

5.Лимская декларация. Принята Х Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ)//Президентский контроль. 1994. №

6.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята 16 июля 1998 г.

7.Указ Президента РФ от 23.05.94г. № 1006 «О проведении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // Российские вести. - 1994. - 22 сент.