Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории РФ.

2.4 Льготы и освобождение от налога на добавленную стоимость

Льготы по налогу на добавленную стоимость подразделяются на освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, на освобождаемые от налогообложения операции и освобождаемый от налогообложения ввоз товаров на территорию РФ.

Льготы по налогу, как правило устанавливаются в отношении социально значимых товаров. Перечень основных видов которых представлен в таблице 1(см. Приложения). В таблицу не включены некоторые виды работ и услуг, не имеющие существенного значения для большинства предприятий не с точки зрения производителя, ни с точки зрения потребителя.

Перечень является единым на всей территории РФ, он дополняется и уточняется только в порядке изменения налогового законодательства.

В целях стимулирования экспорта и повышения конкурентоспособности товаров отечественного производства от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и транзиту иностранных грузов через территорию РФ при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.

В соответствии с международной практикой от НДС освобождаются:

ü Товары предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

ü Сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранных гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических ли РФ либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах.

Помимо отдельных видов товаров, работ и услуг, производимых любыми предприятиями, в льготный перечень входит также и иная продукция, производимая определенного вида предприятием, по которым другим предприятиям такая льгота не предоставляется. Например, ксерокопирование материалов в библиотеках НДС не облагается, а любое другое предприятие, оказывающее аналогичные услуги, подлежит налогообложению, если оно не использует труд инвалидов.

Предприятиям, производящим и реализующим одновременно продукцию как подлежащую, так и не подлежащую обложению НДС, льготы по налогу предоставляются только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров, работ и услуг.

Льготы по налогу применяются только на территории РФ и не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства – участники СНГ.

По всем представленным в таблице 1 видам товаров, работ и услуг городского и пригородного транспорта суммы НДС, уплаченные поставщикам по использованным для их производства товарно-материальным ресурсам, работам и услугам, не вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, относятся на издержки производства и обращения по мере списания этих ресурсов.

В частности, этот порядок распространяется и на продукцию собственного производства, реализуемую сельскохозяйственными предприятиями в счет натуральной оплаты труда работникам или пенсионерам (талб.1, п.1.8.). Из общей суммы НДС, уплаченного поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы, часть, пропорциональная удельному весу продукции, реализованной без НДС, относится на издержки производства, а не на расчеты с бюджетом.

Льготы по НДС при ввозе товаров на территорию РФ предоставляются только при их таможенном оформлении. При последующей реализации этих товаров на территории РФ налог взимается в общеустановленном порядке.

Экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, перегрузке, разгрузке экспортируемых товаров по транзиту иностранных грузов через территорию РФ освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Для обоснования льготы по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы предоставляются:

ü контракт на поставку товаров иностранной фирме;

ü платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров;

ü грузовая таможенная декларация со штампом таможни «выпуск разрешен», товаросопроводительные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров.

В части работ и услуг к экспортным относятся услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-членов СНГ плательщикам НДС, зарегистрированным в РФ в установленном порядке. Транспортные услуги относятся к экспортным в том случае, когда пункт отправления, как и пункт назначения, расположены за пределами территории государств-членов СНГ.

Услуги по транспортированию, экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых грузов относятся к экспортным, только если существует факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов. При этом транспортные услуги (кроме услуг трубопроводного транспорта) должны быть оформлены едиными международными перевозочными документами, а услуги трубопроводного транспорта – иметь подтверждение в установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран СНГ и наличие платежных документов, подтверждающих оплату услуг иностранным партнером. Перечисленные услуги, оказываемые по контрактам с российскими экспортерами, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В отношении товаров, вывозимых с территории России в государства-участники СНГ, существующий при экспортных операциях порядок возврата НДС не действует.

Также льготы по НДС распространяются на медицинские услуги за исключением ветеринарных, косметических и санитарно-эпидемиологических услуг.

С 2003 года в перечень операций не облагаемых НДС добавлена реализация драгоценных металлов и драгоценных камней фондом драгоценных металлов и драгоценных камней субъектам РФ. Льгота предоставляется в случае если драгоценные металлы реализуются предприятиями не осуществляющими их добычу и производство из лома и отходов содержащих драгоценные металлы.

2.5. Порядок исчисления и уплаты налог на добавленную стоимость

Реализация товаров предприятиям производится по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, по установленной ставке.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения.

Величина НДС подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.