Необходимо отмстить, что средняя заработная плата китайского рабочего составляет 200-300 юаней в месяц, поэтому доля подоходного налога в обшей сумме налоговых поступлений была крайне незначительна несмотря на более, чем миллиардное население Китая. Максимальная сумма поступлений по этой статье в !992 г. составляла всего 0,93 млрд. юаней, т.е. менее чем по 1 юаню со среднестатистического гражданина КНР.

Кроме того, с января 1986 г. в КНР действовал подоходный налог с индивидуальных промышленных и торговых хозяйств в городской и сельской местности, который взимался с разного рода индивидуальных хозяйств, занимавшихся торгово-промышленной деятельностью, где число наемных рабочих не превышало семи человек. Налог взимался по десятиразрядной прогрессивной шкале от 7 до 60%. С части годового дохода, превышающего 50 тысяч юаней, взимался еще и дополнительный налог в размере 10-40% помимо данногo налога.

С января 1994 г. в КНР начинает действовать унифицированный единый личный подоходный налог, объединивший в себе ранее действовавшие законы.

В соответствии, с новым законом все личные доходы в КНР разделены на три категории и 11 видов: личные доходы в виде заработной платы и оклада; личные доходы от деятельности индивидуальных торгово-промышленных дворов, хозяйственной деятельности, выполнения подрядных работ для предприятий и учреждений, арендной деятельности; личные доходы в виде авторского гонорара, вознаграждения, процентов, дивидендов, тантьемы, дохода от сдачи в аренду имущества, дохода от передачи имущества.

Для каждой категории доходов установлена отдельная шкала прогрессивных ставок налогообложения. Так, для первой категории доходов, т.е. личных доходов и окладов необлагаемый месячный минимум установлен в 800 виней и применяется 9-ти разрядная шкала ставок налога. С суммы, не превышающей 1300 юаней месячной зарплаты, взимается 5%-ный личный подоходный налог. Максимальная ставка для этой категории доходов установлена в 45% с суммы, превышающей !00 тысяч юаней месячного дохода.

Для второй категории доходов также установлена прогрессивная 5-ти ступенчатая шкала ставок личного подоходного налога. С суммы, не превышающей 5000 юаней годового дохода, налог установлен з размере 5%. Максимальная ставка налога равняется 35% с суммы, превышающей 50 тыс. юаней годового дохода.

Для третьей категории доходов установлена единая ставка личного подоходного налога в размере 20%. Сумма авторского гонорара перед расчетом личного подоходного налога уменьшается на 30%, а затем уже определяется сумма личного подоходного налога. При передаче имущества из налогооблагаемой суммы может вычитаться первоначальная стоимость и издержки, а с остатка суммы взимается налог. В том случае, если вознаграждение, гонорар или доход от сдачи в аренду не превышает 4 тыс. юаней, из этой суммы может быть вычтен необлагаемый минимум 800 юаней.

От личного подоходного налога освобождаются премии в области науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, выданные от имени Народного правительства различных уровней, иностранными и международными организациями, доходы в виде процента на сберегательные вклады и по государственным облигациям, пособия, пенсии, выплаты по страхованию, доходы дипломатического и консульского персонала зарубежных стран в КНР.

Другая значительная группа налогов - налоги на ресурсы - также с начала 1994 г. подвергается значительной реформации. В начале 1994 г. Китай упразднил государственную монополию на разведку и разработку месторождений полезных ископаемых. Право осваивать месторождение теперь предоставляется на конкурсной основе государственным ведомствам и частным фирмам за установленную плату. Оговоренные на определенный срок права освоения перспективного района фигурируют в качестве товара на специализированных рынках, действующих под контролем государства.

На успешную реализацию новых условий разработки полезных ископаемых и было направлено принятие в начале 1994 г. нового закона - "Временного положения КНР о налоге на ресурсы". Отличие нового налога от прежнего заключается в том, что он охватывает более широкий круг минеральных ресурсов: нефть, газ, уголь, металлические и неметаллические руды. Кроме того, значительно повышены ставки налога и он распространяется на некоторые обогатительные предприятия, а также на предприятия, основанные с участием иностранного капитала, ведущие добычу полезных ископаемых на территории КЙР.

Конкретный размер налога для каждого субъекта определяется Министерством финансов КНР по согласованию с соответствующими ведомствами Госсовета КНР исходя из условий добычи или производства ресурсов в рамках установленного налогового оклада. Если добыча осуществляется из восстановленных скважин, предоставляется полное освобождение от налога на ресурсы.

Другим налогом, входящим в группу налогов на ресурсы и призванным регулировать дифференциальные доходы, получаемые от использования земельных участков, является налог на использование земли. Этот налог вносится юридическими и физическими лица- ми, использующими землю в городах и поселках; налоговые ставки были установлены за! квадратный метр земли по трем классам в зависимости от административного значения города.

Ставки налога за использование земли дифференцированы в зависимости от размеров населенных пунктов: так, в крупных городах налог установлен в размере от 1,5 до 30 юаней за квадратный метр занимаемой земли, в городах средних размеров - от 1,2 до 24 юаней, в маленьких городах - от 0,9 до 18 виней, в уездных городах, поселках и на территории заводов и рудников - от 0,6 до 12 юаней, а в деревнях - от 0,3 до 6 юаней за 1 кв.м. Учитывая конкретные экономические условия, местные власти определяют ставку налога исходя из установленных пределов.

Освобождаются от налога на использование земли участки, занимаемые учреждениями партийных организаций, административных и военных органов. Кроме того, освобождаются от налога земельные участки организаций, состоящих на финансировании Министерства финансов КНР, под культовыми зданиями, парковыми комплексами, достопримечательностями и памятниками старины.

Для того, чтобы предотвратить спекуляцию недвижимостью в стране, был введен в начале 1994 г. налог на увеличенную стоимость земли. Субъектами данного налога являются юридические и физические лица, передающие право пользования землей, находящейся в собственности государства, зданиями и сооружениями, расположенными на этой земле. Базой обложения является доход, полученный в результате передачи не- движимости, из которого вычтены суммы, израсходованные при получении права на пользование землей, себестоимость и издержки освоения земли, издержки и себестоимость нового строительства, налоговые суммы, связанные с передачей недвижимости. Налог на увеличенную стоимость земли взимается по 4-х разрядной прогрессивной шкале ставок от 30 до 60%.

Одним из представителей другой группы налогов - специальных целевых налогов - является регулирующий налог на инвестиции в основные фонды. Этот налог взимается с юридических и физических лиц при инвестиции средств в основные фонды, где вложенная сумма является базой налогообложения.