Совместные предприятия по шельфовой добыче нефти и газа вносят НДС в соответствии с фактической добычей, а ставки и порядок внесения определяются отдельно Госсоветом КНР.

Значительные изменения внесены и в порядок взимания другого налога с оборота - налога с хозяйствен- ной деятельности (НХД). До 1993 г. этот налог взимался с предприятий торговли, транспорта и сферы обслуживания, его ставка колебалась в пределах от 3 до 15%. С предприятий розничной торговли, транспорта и связи, строительства и монтажа, предприятий сферы обслуживания и других субъектов хозяйственной деятельности налог взимался с суммы дохода от их деятельности.

С января 1994 г. в КНР действуют новые правила по взиманию НХД, который предназначен в основном для так называемой "третьей производственной сферы" или сферы услуг. По новому "положению" сфера действия НХД несколько сужена. Так, с !994 г. сфера оптовой и розничной торговли облагается уже не НХД, а НДС. Предоставление коммунальных услуг и услуг по ремонту, а также залоговые операции также находятся в сфере действия НДС. Если до реформы ! 994 г. насчитывалось 14 наименований сбора НХД, то в настоящее время деление идет по отраслям и насчитывается 9 наименований сбора: НХД с предприятий транспорта (ставка налога 3%); с предприятий строительства (3%); с банковских и страховых учреждений (5%); с почтово-телеграфных и связи (3%); с культурно-спортивных учреждений (3%); с предприятий шоу-бизнеса (от 5 до 20%); с предприятий сферы обслуживания (5%)); при передаче невидимого имущества (5%); с торговли недвижимостью (5%).

Освобождаются от налога детские сады, приюты для престарелых, брачные агентства, больницы, амбулатории, школы, учебно-производственные комбинаты и др. Местным налоговым органам предоставлено право в пределах, установленных Министерством финансов КНР, необлагаемого минимума (200-800 юаней в месяц) определять конкретную сумму необлагаемого минимума.

С января !994 г. на территории КНР введен потребительский или акцизный налог. Акцизный налог не является новым, он выделен в обособленный налог из НДС и налога на продукцию. Установлены следующие ставки акцизного налога: в зависимости от вида и сорта ставка налога на табачные изделия колеблется в пределах 30-45%; на алкогольные напитки и спирты 5 до 25%; на парфюмерию - 30%; на косметику-17%; на дорогие ювелирные украшения - 10%; на хлопушки и фейерверки - 15%; на бензин - 0,2 юаня на литр; дизельное топливо - 0,1юаня за литр; на автошины - 10%; мотоциклы - 10%; легковые автомобили и микроавтобусы в зависимости от рабочего объема цилиндров от 3 до 8%. При экспорте акцизных товаров они освобождаются от налога, за исключением тех, для которых Госсовет КНР сделал особое распоряжение. Акцизный налог взимается налоговыми органами, а при импорте товаров - таможней. При ввозе в страну или получении по почте акцизных товаров отдельными гражданами акцизный налог взимается вместе с таможенной пошлиной.

Совместные предприятия с участием иностранного капитала и иностранные предприятия начиная с ! января 1994 г. также облагаются НДС, НХД и акцизным налогом. Совместные предприятия с участием иностранного капитала, образованные и официально утвержденные до 31 декабря 1993 г., налоговые платежи которых возросли в результате перехода на взимание НДС, акцизного налога и НХД, по заявлению в течение последующих 5-ти лет имеют право на возврат возросшей части суммы налоговых платежей.

Ускоренный переход предприятий от отчисления прибыли к подоходному налогообложению начался в КНР в 1982 г. и осуществлялся в течение трех лет. В апреле 1983 г. Госсовет КНР принимает постановление "Об осуществлении в опытном порядке метода перехода государственных предприятий от отчисления прибыли на налогообложение". В соответствии с этим документом рентабельные крупные и средние госпредприятия (включая и страховые компании) переводились на обложение подоходным налогом по ставке 55%. Однако после внесения подоходного налога часть оставшейся прибыли изымалась у предприятий на основе одной из трех так называемых форм подряда или регулирующего налога на госпредприятия. В результате свыше 76% прибыли предприятий по-прежнему поступали в бюджет государства.

На втором этапе налоговой реформы в КНР в 1984 г. многие временные "положения" и нормативные акты были включены в налоговое законодательство страны и обрели силу закона.

Что касается малых государственных предприятий, т.е. предприятий общественного питания и сферы обслуживания, а также коллективных предприятий, то они вносили подоходный налог по 8-ми разрядной прогрессивной шкале ставок в размере от !О до 55%.

Подоходный налог с частных предприятий взимался по ставке 35% плюс 7% из оставшейся прибыли в фонд строительства важнейших объектов энергетики и транспорта и плюс еще от 10 до 40% с прибыли владельца предприятия, идущей на личное потребление.

С 1 января 1994 г. на территории КНР действует единое "положение" для предприятий государственной, коллективной, частной, смешанной и акционерной форм собственности. Данный закон распространяется также на учреждения и общественные организации, получающие доход от экономической деятельности.

Хотя для совместных иностранных предприятий действует отдельный закон о подоходном налоге, введенный с 1 июля 1991 г., тем не менее устранено главное противоречие - ставка подоходного налога во всех случаях установлена в размере 33%.

По положению 1994 г. налогооблагаемая сумма дохода включает в себя доходы, полученные в результате производственной и хозяйственной деятельности, от передачи имущества, доходы на банковские депозиты, доходы от сдачи в аренду, дивиденды и др. Из налогооблагаемой суммы позволяется вычитать перед расчетом налога проценты за взятый кредит, заработную плату рабочим и служащим, платежи в профсоюзный фонд, в фонд улучшения материально-бытовых условий рабочих и служащих, пожертвования. Запрещено вычитать из налогооблагаемой суммы дохода вложения в капитальное строительство, штрафы и расходы на получение неимущественных прав, различные спонсорские расходы.

Новым законом предусмотрены льготы по подоходному налогообложению для предприятий, расположенных в национальных автономных районах.

Введение единой налоговой ставки 33% для большого числа предприятий с невысокой нормой прибыли или мелких предприятий с небольшими объемами производства, которые как раз и составляют подавляющее большинство в КНР, может оказаться разорительным. Поэтому "Положением" предусмотрено применение льготных налоговых ставок. Так, для небольших предприятий, налогооблагаемая сумма которых не превышает 100 тысяч юаней, может предоставляться льготная ставка налога 24%, а для предприятий с доходом менее 30 тысяч юаней в год- 15%.

Первый закон КНР о личном подоходном налоге был принят в стране в сентябре 1980 г. Однако необлагаемый минимум был установлен в размере 800 юаней в месяц, что сделало основными субъектами данного налога главным образом иностранных граждан. Доходы от заработной платы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивной 7-ми разрядной шкале ставок от 5 до 45%. Доходы от вознаграждений, гонораров, премий, от сдачи в аренду имущества облагаются по единой ставке 20%.