Вместо расплывчатого принципа "экономической целесообразности" в новом законе необходимо установить (как было предусмотрено в Законе Украины "О системе налогообложения" 1991 г.), что одним из важнейших принципов построения и предназначения этой системы является создание действенных стимулов к повышению эффективности производства, экономному использованию ресурсов и охране окружающей среды. При выполнении законов о налогообложении это должно обеспечить определяющее использование налоговых поступлений на развитие экономики.

Важно в обязательном порядке привести в действие ранее принятые законы, направленные на улучшение налогообложения,-например, Декрет Кабинета Министров Украины о взыскании налогов на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. С экономических позиций эта мера в условиях современного хозяйственного состояния Украины весьма эффективна, поскольку во многом укрепляет финансовую стабильность предприятий-недоимщиков и побуждает дебиторов предпринимать активные действия по погашению задолженностей контрагентов, а также приостановке процесса взаимных задолженностей предприятий и увеличению поступлений налоговых сумм в бюджет.

Новым законодательством на государственные налоговые инспекции возложена обязанность контроля за соблюдением порядка расходования лимитов наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы и услуги с изъятием в бюджет сумм, которые израсходованы наличными сверх норм и превышают лимиты остатков наличными, установленные в Украине. О значимости этих мер для поступления денежных средств в бюджет можно судить по тому, что только по Донецкой области по состоянию на 1 мая 1994 г. за нарушение установленных лимитов наличности были оштрафованы 3072 субъекта предпринимательской деятельности на сумму 32,9 млрд., крб.

Выполнение налоговыми органами названных обязанностей вызывает затруднения, поскольку, по налоговому законодательству, предусмотрено обязательное наличие вины плательщика в сокрытии (занижении) дохода, тогда как приведенные правила определены не законами о налогообложении, а декретами Президента и Правительства Украины, и не связаны с установлением вины в неуплате налогов.

Кроме того, для эффективного применения указанных норм необходимо осуществить комплекс мер не только правового, но и экономико-организационного порядка, по совершенствованию всей финансовой системы страны (включая перестройку работы банков и других финансово-кредитных учреждений), возложив на них соответствующие обязанности и предоставив им необходимые права.

Нуждается в совершенствовании порядок обжалования действий государственных налоговых инспекций и их должностных лиц. По смыслу ст. 14 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", в случае несогласия предприятия с решением по жалобе оно может быть также обжаловано в арбитражном суде, если такое решение принято Главной налоговой инспекцией Украины. Но поскольку абсолютное большинство жалоб на решения налоговых инспекций рассматривается их вышестоящими органами на уровне районных (городских) и областных налоговых инспекций, то и в этих случаях право обжалования их действий в арбитражный суд должно быть предоставлено, что широко практикуется на местах.

V. Опыт зарубежных стран в формировании налоговой политики (Рейганомика).

Начиная с 1981 г. ставки личного подоходного налога и налога на прибыль корпораций резко сократились. В 1986 г. налоговая система была реформирована таким образом, что предельная ставка налога на доходы состоятельных налогоплательщиков упала с 50 до 28%.

Обычно считается, что основной компонентой экономической теории предложения и рейганомики является использование в качестве антиинфляционной меры сокращения налогов. Именно это суждение мы и предполагаем далее рассмотреть.

Сокращение налогов было осуществлено администрацией Рейгана в два этапа: принятие в 1981 г. Закона о налогах в целях экономического оздоровления (Есоnomic Recovery Так Act - "ERTAC") и Закона о налоговой реформе 1986 г. (Таx Reform Act- "TRA"). Основные положения Закона 1981 г. включали: (1) 25-процентное сокращение личного подоходного налога в течение трехлетнего периода; (2) сокращение ставок налога на прирост капитала и (3) ускоренное списание по сравнению с налогами расходов предпринимателей на новые сооружения и оборудование. Целью этих мер было сокращение налогового "клина" и, главное, укрепление стимулов к труду, к сбереженино и инвестированию. Хотя Закон о налоговой реформе не должен был бы повлиять на сумму налоговых поступлений, он снизил уровень предельной ставки подоходного налога. Чтобы уравновесить это снижение ставок, Закон о налоговой реформе одновременно расширил налоговую базу (увеличил общую сумму подлежащего обложению дохода). Законы 1981 г. и 1986 г. должны были стать основными средством сдвига кривой совокупного предложения, смягчая, таким образом, инфляцию, увеличивая реальное призводство и снижая уровень безработицы.

Столь значительное сокращение налогов в годы инфляции вызвало сильные возраження. Кейнсианцы и другие экономисты однозначно возражали. Ориентация на спрос экономистов кейнсианского направления приводила их к выводу о том, что сокращения налогов по Закону 1981 г. должны были бы вызвать очень крунный бюджетный дефицит который, в свою очередь, резко ускорил бы темп инфляции.

Но Артур Лаффер, известный экономист - сторонник теории предложения, заявил, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже возросшими налоговыми поступлениями. Сокращение налогов не должно вызывать ннфляционные дефициты. Его взгляд основывался на том, что cтaло теперь известно как кривая Лаффера, описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями. Основная идея заключается здесь в том, что по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления будут расти от нуля до некоторого максимального уровня, а затем снижаться до нуля. Нaлoговые поступления падают после некоторой точки, потому что болeе высокие ставки налога, по предположению, сдерживанию экономическую активность, и, следовательно, налоговая база (национальный выпуск и доход) сокращается. Это легче всего проиллюстрировать в крайней точке, когда ставка налога составляет 100%. Налоговые поступления здесь сокращаются до нуля, потому что 100-процентная ставка налога имеет характер конфискации и останавливает производство. В свою очередь, 100-процентный подоходный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход. Идея профессора Лаффера состояла в том, что мы находились в некоторой точке, где ставки налога были столь высоки, что производотво сдерживалось настолько, что налоговые поступления были ниже максимума.

Если экономика находится в определенной точке, тогда снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. Логическое рассуждение Лаффера состояло в том, что более низкие ставки налогов смогут создать стимулы к работе, сбереженниям и инвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, подталкивая, такнм образом, существенное расширенне национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне даже при том, что ставки налога будут ниже. До мнению сторонников экономической теории, ориентированной на предложение, сокращение дефицита будет обеспечиваться также двумя другими обстоятельствами. Во-первых, сократятся масштабы уклонения и неплатежа налогов. Высокие предельные ставки подоходных налогов подталкивают налогоплательщиков к тому, чтобы не платить налогов посредством использования различных налоговых укрытий: приобретение муниципальных облигаций, выплата процентов по которым не облагается налогом; укрыватепьство доходов от Службы внутренних доходов и т.д. Снижение ставок налогов ослабит склонность к участию в таких операциях. Во-вторых, стимулы к производству и увеличению занятости, которые возникнут в результате снижения налоговых ставок, обеспечат сокращение правительственных трансфертных платежей. Например, создание больших возможностей для занятости сократит масштабы платежей пособий по безработице и, следовательно, будет сокращать дефицит бюджета.