Вопрос №2. Единый социальный налог

Единый социальный налог. Единый социальный налог заменит с 01.01.2001 взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменяются, источником формирования этого фонда станут поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1% из 13% подоходного налога). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пока сохраняются в неизменном виде, и переход к единому социальному налогу никак не затрагивает этот вид платежей. Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес уже сейчас по следующей причине. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях смогут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5% от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст.245 НК "Переходные положения" применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышает 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель сейчас выплачивает более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %, независимо от того, какая средняя заработная плата сформируется в организации в следующем году. В этом смысле еще не вступившая в действие глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имеет в 2000 году. Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса. НалогоплательщикиСубъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели. Как и прежде, не являются плательщиками ЕСН лица, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с законодательством субъектов РФ. Объект налогообложения и налоговая базаОбъектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. Отметим, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами. Кроме того, объектом налогообложения признаются "выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты . в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц". Вероятно, под этой формулировкой в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям, что подтверждает ответ на мой письменный запрос, пришедший из ГНИ по Октябрьскому а.о. Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности: § дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН); § дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами); § материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу; § материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения. Налоговые льготы.Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют существующие сегодня льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем: § отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов; § установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения; § освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей; § не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований: a) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; b) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Ставки налога.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	ПФ РФ	ФСС РФ	ФОМС	Итого
До 100 000 р.	28,0%	4,0%	3,6%	35,6%
От 100 001 р. до 300 000 р.	28 000 р. + 15,8% с суммы, превыш. 100 000 р.	4 000 р. + 2,2% с суммы, превыш. 100 000 р.	3 600 р. + 2% с суммы, превыш. 100 000 р.	35 600 р. + 20,0% с суммы, превыш. 100 000 р.
От 300 001 р. до 600 000 р.	59 600 р. + 7,9% с суммы, превыш. 300 000 р.	8 400 р. + 1,1% с суммы, превыш. 300 000 р.	7 600 р. + 1% с суммы, превыш. 300 000 р.	75 600 р. + 10,0% с суммы, превыш. 300 000 р.
Свыше 600 000 р.	83 300 р. + 5,0%[8] с суммы, превыш. 600 000 р.	11 700 р.	10 600 р.	105 600 р. + 5,0%* с суммы, превыш. 600 000 р.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена против применения схем, по которым высокая заработная плата "выписывается" всего на несколько человек, а за счет этого организация переходит в следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке. Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой высокой ставке 35,6%, а затем накопленная за первый квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал попадет организация. Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит следующие величины: При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0% При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2% При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6% При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3% Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь следующий вид:

	Налоговая база на одного работника нарастающим итогом с начала года	Начисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года	Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет в текущем месяце
Январь	100 000	35 600 (35.6%)	35 600 (35,6%)
Февраль	200 000	55 600 (27,8%)	20 000 (20%)
Март	300 000	75 600 (25,2%)	20 000 (20%)
Апрель	400 000	85 600 (21,4%)	10 000 (10%)
Май	500 000	95 600 (19,1%)	10 000 (10%)
Июнь	600 000	105 600 (17,6%)	10 000 (10%)
Июль	700 000	110 600 (15,8%)	5 000 (5%)
Август	800 000	115 600 (14,5%)	5 000 (5%)
Сентябрь	900 000	120 600 (13,6%)	5 000 (5%)
Октябрь	1 000 000	125 600 (12,6%)	5 000 (5%)
Ноябрь	1 100 000	130 600 (11,9%)	5 000 (5%)
Декабрь	1 200 000	135 600 (11,3%)	5 000 (5%)

Как видно из таблицы, текущие платежи налога в январе и декабре отличаются почти в 14 раз. При этом, подобные проблемы с оборотными средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в организации на конец предыдущего года. Еще раз обратим внимание, что в 2001 году применять регрессивную шкалу единого социального налога смогут лишь те организации, которые во втором полугодии 2000 года покажут в отчетности накопленную налоговую базу (без учета 10% (30% для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников) в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц. В заключение предположим, что отказ от "серых" зарплатных схем в связи с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в четыре раза - с 38,5% до 10-11%. Если же учесть подоходный налог по единой ставке 13%, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65-68% до 23-24%. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата (без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10 000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с 38,5% до 33%. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких организаций снизится с 55-58% до 46%, чего явно недостаточно для массового перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами. Налоговой периодНалоговым периодом признается календарный год. Определение даты получения доходов (осуществления расходов).Дата получения доходов определяется как день начисления доходов в пользу работника. Исключение - доходы полученные от предпри-нимательской деятельности (нововведение) – эти доходы облагаются на день фактически полученных доходов. Порядок уплаты и предоставления отчетов.Уплата налога практически ничем не изменилась от уплаты по внебюджетным фондам. Оплата происходит так же – раздельными платежными поручениями согласно ставок в отношении каждого фонда с одной лишь разницей … оплата производится на один расчетный счет, в г. Омске это на счет УФК по г.Омску г.Омск ИНН 5506018001 (ИМНС РФ по ОАО г.Омск) Банк: ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Омской обл. г.Омск. БИК 045209001. Р/счет 40101810000000010100 Коды налогов указываемые в плат. поручении на территории г. Омска.