В соответствии со статьей 13 этого закона должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

Дисциплинарная ответственность происходит в порядке подчиненности в особом комментарии не нуждается.

Административная ответственность (штрафы) применяется тогда, когда налоговый орган при проверке выявляет (устанавливает) виновные нарушения налогового законодательства должностными и физическими лицами, заключающиеся в:

а) сокрытии (занижении) дохода (прибыли) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения (штраф в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, при повторном нарушении - от 5 до 10 мрот);

б) отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, а также искажении бухгалтерских отчетов, балансов и других документов ( аналогично п. “а”);

в) непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов и других документов (аналогично пп. “а” и “б”);

г) нарушении гражданами законодательства о предпринимательской деятельности или занятии такой деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение (аналогично пп. “а”, “б” и “в”, но повторность не предусмотрена);

д) непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах, а также в представлении её с искаженными данными (аналогично п. “г”).

Руководители банков и кредитных учреждений несут административную ответственность за:

а) открытие расчетного или иного счета налогоплательщику без предъявления им документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а также за несоблюдение и запоздалое сообщение налоговому органу об открытии этих счетов;

б) сокрытие, занижение доходов банка;

в) ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;

г) задержку исполнения поручения налогоплательщика по перечислению налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов.

Уголовная ответственность должностных лиц предпринимательских структур, в том числе и за нарушение налогового законодательства, может наступать лишь в том случае, если соответствующее деяние предусмотрено в уголовном законе в качестве преступления.

Уголовная ответственность в виде штрафа в сумме до 350 минимальных размеров оплаты труда согласно ст. 162-2 УК РСФСР наступает за сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах. При особо крупных размерах сокрытия доходов, а также учиненное лицом, ранее совершившим аналогичное преступление, - наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с конфискацией имущества или без таковой либо штрафом в сумме от 300 до 500 мрот. Размеры сокрытия считаются крупными, если неуплаченный вследствие этого налог превышает 50, а особо крупный - 100 мрот.

К налоговым преступлениям относятся также противодействие налоговой службе или неисполнение её требований в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов. Ответственность в виде штрафа в сумме от 100 до 150 мрот установлена за уклонение от явки в налоговый орган для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов или иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию Государственной налоговой службы.

Обжалование действий должностных лиц налоговых органов налогоплательщиком возможно путем подачи жалобы (заявления) в вышестоящий налоговый орган либо в народный суд, если заявителем является гражданин, или в арбитражный суд, если заявителем являются юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

Принятое по жалобе налогоплательщика решение налоговым органом обжалуется в течение одного месяца опять же в вышестоящий налоговый орган или в суд.

В случае причинения ущерба налогоплательщику надлежащим исполнением обязанностей сотрудниками налоговых органов он (включая упущенную выгоду) подлежит возмещению виновной стороной в установленном законом порядке.[5]

2.4 Регулирование внешнеэкономической деятельности предприятия.

Все субъекты хозяйственной деятельности, функционирующие в сфере производства и обращения, могут самостоятельно осуществлять внешнеэкономические операции.

К внешнеэкономической относятся все виды коммерческой деятельности фирм, связанные с взаимоотношениями с юридическими лицами - нерезидентами. При осуществлении таких видов деятельности фирма обязана руководствоваться требованиями, устанавливаемыми уполномоченными органами правительства (Министерство экономики, Министерство внешнеэкономических связей), строго соблюдать таможенное законодательство и правила осуществления внешнеэкономической деятельности, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом.

В составе внешнеэкономической деятельности выделяют торговые и неторговые операции. К первым относят операции, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг, а ко вторым - операции с капиталом и другими специфическими платежами, связанными с кредитно-финансовой деятельностью.

Как правило, коммерческие фирмы осуществляют внешнеэкономическую деятельность по экспорту (вывозу товаров и услуг с территории страны на территорию других стран) и импорту (ввозу товаров и услуг на территорию своей страны с территории зарубежных стран). Кроме этих двух основных видов внешнеторговых операций на практике выделяют и реэкспорт (ввоз товара на территорию данной страны для последующего его экспорта в другие страны без переработки). При анализе внешнеэкономической деятельности фирм надо всегда иметь в виду, что при существенных различиях в уровнях цен на один и тот же товар на отдельных рынках (например, внутреннем, ближнего и дальнего зарубежья) реэкспортные операции могут быть весьма выгодными для этих фирм.

Во внешнеэкономических операциях необходимо учитывать, что понятие “территория данной страны” в рамках её государственной границы может не совпадать с понятием “таможенная территория”, т.е. той части территории государства, на котором действует его таможенное законодательство. За пределами таможенной территории в границах данного государства могут оставаться офшорные и свободные экономические зоны (СЭЗ), а при наличии соответствующих экономических союзов единая таможенная территория может охватывать и территории нескольких суверенных государств.

Ограничения, накладываемые законодательством и подзаконодательными актами на внешнеэкономическую деятельность коммерческих фирм, вынуждают из нередко прибегать к помощи посредников - спецэкспертов, организаций государственных или находящихся под прямым контролем государственных органов.

Наконец, необходимо учитывать, что существуют и специальные ограничения свободы внешнеэкономической деятельности коммерческих структур, из которых в РФ важнейшими являются обязанность экспертов продавать на валютно-финансовых биржах не менее 50 % своей валютной выручки, а также обязанность таможенных органов и уполномоченных коммерческих банков контролировать полноту и своевременность поступления из-за рубежа на территорию России валютных доходов фирм-экспортеров.