2.3 Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства применяются исключительно к налогоплательщику и взыскиваются только по результатам документальных проверок. Основанием для применения таких санкций являются следующие правонарушения:

1) сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения влечет за собой соответственно взыскание всей суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы или взыскание суммы налога и штрафа в такой же сумме.

Ошибочное исчисление льгот по налогу на прибыль правонарушением, влекущим санкции, не является.

Повторное сокрытие (занижение) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения, совершенное в течение года с момента применения санкций за аналогичное нарушение, связано с взысканием суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) либо суммы налога за иной объект налогообложения и штрафа в двухкратном размере этих сумм.

В случае умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), если это установлено судом по искам налогового органа или прокурора, взыскивается штраф в пятикратном размере сокрытой (заниженной) суммы дохода (прибыли).

Об умышленном характере этого правонарушения свидетельствуют, как правило, целенаправленность и периодичность (два и более отчетных периода) действий по уклонению от уплаты налогов при наличии денежных средств на счете, а также их активность (отказ предъявить документы или их уничтожение, наличие в местах реализации неучтенной продукции и т.п.).

Применительно к рассматриваемому правонарушению нужно иметь в виду одно обстоятельство - сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или иного объекта налогообложения имеет место лишь тогда, когда оно происходит в налоговых документах (расчет налога, декларация о доходах), но не в документах бухгалтерского учета (баланс и т.п.), поскольку последние не отражают непосредственно объекта налогообложения, а фиксируют объекты бухгалтерского учета.

Несвоевременное предоставление налоговых расчетов и деклараций сокрытием или занижением объекта налогообложения не является;

2) отсутствие учета объектов налогообложения и нарушение установленного порядка ведения такого учета, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, штрафуются десятью процентами доначисленных сумм налога.

Неучет объекта налогообложения имеет место тогда, когда невозможно на основании учетной документации налогоплательщика определить величину объекта налогообложения без привлечения других источников информации.

Если же учетная информация налогоплательщика достаточна для анализа отчетности и внесения в неё необходимых изменений, налицо ведение учета объекта налогообложения с нарушением действующего порядка.

Указанная норма ответственности применима также за отсутствие учета прибыли, если не сформированы конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период и сумма прибыли, подлежащая налогообложению, с учетом фактических затрат и расходов при исчислении льгот по налогу на прибыль.

При нарушении порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли) имеются в виду:

· отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и т.п.;

· отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с её производством и реализацией, а также расходов, не связанных с извлечением внереализационных доходов;

· другие нарушения порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли), установленного действующими нормативными актами, повлекшие искажение отчетности и финансовых результатов деятельности налогоплательщика.

В случае отсутствия учета прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка налогоплательщик по предложению контрольного органа обязан незамедлительно привести учет и отчетность в требуемое состояние, в противном случае к нему применяются указанные санкции;

3) непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога (отчетов, балансов, деклараций и др.) штрафуются 10 % причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа.

Эта санкция применяется в отношении тех платежей, по которым в соответствии с законодательством должны представляться требуемые документы по каждому в отдельности виду налога или другому обязательному платежу в бюджет.

Уважительные причины несвоевременного представления в налоговый орган документов могут быть признаны руководителем налогового органа основанием для освобождения плательщика от применения к нему санкций. Такое решение оформляется соответствующим документом, в котором отражаются оправдательные мотивы задержки представления отчетов и расчетов;

4) задержка уплаты налога независимо от причин влечет начисление пени в размере 0,3 % неуплаченной суммы за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога.

Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и других санкций производится:

· с юридических лиц - в бесспорном порядке в течение 6 лет с момента образования недоимки;

· с физических лиц - в судебном порядке путем обращения взыскания на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц с соблюдением общего срока исковой давности (3 года).

Помимо применения финансовых санкций налоговый орган вправе приостанавливать операции налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждениях в случае непредставления документов, связанных с исчислением или уплатой налогов.

Исполнение налогоплательщиком своих обязанностей обеспечивается не только финансовыми санкциями, но и мерами административной и уголовной ответственности, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов плательщика.

При невозможности хозяйствующего юридического лица уплатить установленные налоги и другие платежи в бюджет налоговый орган предпринимает меры к признанию предприятия в судебном порядке банкротом.

Одним из существенных пробелов российского налогового законодательства является то обстоятельство, что в нем приводятся лишь названия налоговых правонарушений и не определяется их содержание.

Из анализа соответствующих статей Закона “Об основах налоговой системы в РФ” следует, что финансовые санкции не должны применяться:

· по платежам, не имеющим объектов налогообложения, например при внесении сумм выручки от реализации конфискованного и перешедшего по праву наследования к государству имущества;

· по экономическим (штрафным) санкциям и государственной пошлине, взимаемым по решениям органов Госстандарта РФ, судебных и других органов;

· по платежам, обращаемым в государственные внебюджетные фонды, по которым порядок применения санкций установлен отдельными законодательными актами о таких фондах, а также, когда порядок образования государственных внебюджетных фондов не предусматривает штрафных санкций за неуплату платежей (отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды).