ПО НАЗНАЧЕНИЮ различают налоги общие и целевые. Общие формируют доходную часть бюджета и расходуются на любые цели, определяемые при утверждении соответствующих бюджетов. К общим относится налог на прибыль, на добавленную стоимость и другие. Целевые (специальные) налоги (или сборы) предназначены для определенных целей, установленных при их введении. К ним относятся образовательный налог, земельные налоги, дорожные налоги, сбор на содержание милиции и другие.

ПО МЕСТУ ВЗИМАНИЯ различают налоги, взимаемые у источника доходов, у владельцев доходов и при реализации товаров. У источника взимаются, например, налоги на дивиденды по акциям акционерных обществ. Обязанность удержания этих налогов и перечисления их в бюджет лежит не на получателе доходов, а на организации, начисляющей их. Например, если акционеру начислены дивиденды в сумме 100 тыс. руб., то получит он 88 тыс. руб. (за вычетом 12% подоходного налога).

У источника, в основном, взимается и подоходный налог с физических лиц, на частично налог взимается с владельцев доходов, когда они получены из разных источников, превышают в год 10 млн. руб. и указываются гражданином в налоговой декларации.

Примером налога, взимаемого у владельцев дохода, является налог на прибыль предприятий и организаций, ответственность за его уплату несут юридические лица, имеющие прибыль.

Примером налога, взимаемого при реализации товаров, служат налог на добавленную стоимость и специальный налог (с 1 января 1996 г. он должен быть отменен). Приобретая товары и оплачивая их стоимость, включающую сумму налога, покупатели одновременно платят налог, но сборщиком его в этом случае является продавец товара, он несет ответственность за перечисление налога в бюджет.

ПО СПОСОБУ ВЗИМАНИЯ различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика, а косвенные налоги включаются в цены товаров и услуг, они полностью оплачиваются потребителями. Прямых налогов платит больше тот, у кого больше доходов, а косвенных - у кого больше расходов. Прямыми являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и другие. Косвенными являются налог на добавленную стоимость, спецналог, таможенные пошлины, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) .

2.2. Источники платежа налогов.

Для предприятия особенно важное значение имеет источник платежа. Одинаковые по размерам налоги характеризуются различной тяжестью для предприятия в зависимости от источника платежа. Таких источников всего пять:

1. Себестоимость продукции

2. Финансовые результаты деятельности

3. Балансовая прибыль

4. Чистая прибыль

5. Выручка от реализации продукции

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

В эту группу включены налоги, платежи которых относятся к затратам на производство. Вместе с себестоимостью продукции они включаются в цену товара и в конечном счете оплачиваются его покупателями. Такие налоги платить относительно легче других, но в то же время они удорожают товары и тем самым усложняют их реализацию. К затратам на производство относятся дорожные налоги, земельные налоги, плата за недра, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, транспортный налог.

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

На финансовые результаты деятельности предприятий относятся налог на имущество предприятий, налог на рекламу, отчисления на нужды образовательных учреждений, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образования и другие. Платежи этих налогов в составе внереализационных расходов (т.е. расходов, непосредственно не связанных с реализацией продукции) уменьшают балансовую прибыль, а затем и прибыль , облагаемую налогом. Это значит, что платежи по таким налогам учитываются в составе внереализационных расходов предприятия.

БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ

За счет балансовой прибыли вносится один налог - налог на прибыль предприятий и организаций.

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, вносится налог с превышения нормируемых затрат на оплату труда основного персонала, налог на операции с ценными бумагами и другие.

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Из выручки от реализации продукции (работ, услуг) вносятся налоги, включаемые в цены реализуемых товаров и оплачиваемые покупателями при приобретении товаров. Предприятия - изготовители товаров выступают в этом случае сборщиком налогов. Увеличивая цену на сумму налога, они получают ее с покупателя товаров и вносят в бюджет. Предприятия, использующие приобретенные товары в процессе производства продукции, перекладывают эти налоги на ее покупателей. А предприятия, учреждения, организации, физические лица, приобретая товары, цены которых увеличены на сумму рассматриваемых налогов, и используя их на непроизводственные нужды (т.е. являясь их конечными потребителями) являются реальными плательщиками этих налогов. В то же время эти налоги удорожают продукцию и тем самым усложняют ее реализацию. К этой группе относятся все косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, специальный налог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, налог на реализацию ГСМ и другие.

2.3. Степень обложения налогоплательщиков

По степени обложения налогоплательщиков различают налоги:

1. Прогрессивные

2. Регрессивные

3. Пропорциональные

ПРОГРЕССИВНЫМИ являются налоги, по которым тяжесть налогообложения (ставки налоговых платежей) возрастает с ростом размеров доходов или иной облагаемой налогом базы, объекта налогообложения. Во многих странах действует прогрессивная система налогообложения как корпораций, так и физических лиц, при которой “сверхдоходы” облагаются “сверхналогами”. Нашу систему налогообложения физических лиц тоже зачастую называют прогрессивной. Но таковой ее можно считать с большой натяжкой: граждане, имеющие годовой доход 50 млн. рублей и 150 млн. рублей платят по одной и той же ставке. Предложения по введению в России действительно прогрессивной системы налогообложения вносились неоднократно: уменьшить ставку налога с физических лиц, доходы которых ниже официально публикуемого прожиточного минимума, с 12 до 8%, но установить прогрессивно возрастающие ставки для лиц, имеющих доходы 50-75 млн. рублей в год, 75-100 млн. рублей и т.д. Но такого рода предложения отклоняются законодательными органами.

РЕГРЕССИВНЫМИ являются налоги, когда тяжесть обложения снижается с ростом доходов или увеличение иного облагаемого налогом объекта.

При ПРОПОРЦИОНАЛЬНОМ налогообложении ставка налога не меняется в зависимости от размеров облагаемого налогом объекта, т.е. сумма налога возрастает пропорционально росту сумы дохода или величины иного облагаемого налогом объекта. Пропорциональными налогами являются налог на прибыль, налог на имущество и другие.