При приобретении гражданами недвижимости на праве общей долевой собственности, у каждого покупателя, названного в договоре купли - продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, в пределах 5000 -кратного МРОТ, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю собственности. Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другим участникам долевой собственности использована быть не может.

Если в договоре купли- продажи недвижимости или документе, подтверждающем статус гражданина в качестве покупателя - застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга права совместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему не предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке, либо в строительстве названных объектов участвуют другие члены гражданина - покупателя (застройщика).

Не предоставляется данная льгота гражданам также в тех случаях, когда недвижимость построена или куплена за счет собственных средств предприятия, учреждения или организации. Это касается и кредита, выданного гражданину на приобретение или постройку жилья, выданного ему предприятием. Не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенных договоров мены.

Согласно нормам Закона Российской Федерации “ О подоходном налоге с физических лиц “ организации, являющиеся источниками дохода для физических лиц, производят исчисление и удержание налога с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором получен соответствующий доход.

Поэтому при заключении кредитного договора, предусматривающего одновременный возврат заемных средств и уплату процентов по окончании срока действия договора, на протяжении всего периода пользования заемными средствами физическое лицо фактически получает материальную выгоду, подлежащую включению в совокупный налогооблагаемый доход. Расчет по рублевым кредитам производится исходя из двух третьих от ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период пользования средствами, по валютным - 10 % годовых. При возврате кредита и уплате процентов производится окончательный расчет суммы материальной выгоды, исчисленной по данному кредитному договору, с зачето м суммы процентов, внесенных заемщиком.

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ.

Налоговые льготы, установленные законодательством, в том числе и по налогообложению физических лиц, не являются исчерпывающими. Система льгот изменяется или расширяется путем введения в закодательство новых форм, регулирующих льготный порядок налогообложения либо вовсе освобождающих от налогообложения. При этом нормативно выраженная воля законодателя может не только дополнить систему льгот введением новых элементов, но и структурно преобразовать систему, внедрив в законодательство о налогах принципиально новую методологию представления льгот. Но, как показывает практика, кроме налоговых льгот, предусмотренных законами, на федеральном уровне существуют также льготы, предоставленные Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, и распоряжениями правительства РФ. Часть из них фактически никогда не действовала, либо их действие прекращалось по истечении сроков, на которые льготы предоставлялись. В последнее время наметилась тенденция к упорядочению налоговых льгот. Некоторые нормативные акты, установившие налоговые льготы, не предусмотренные законодательством, утратили силу. Практика законотворчества показывает, что некоторые вновь принятые законы могут распространяться на налоговые отношения, возникшие до вступления в силу этих законов. Согласно статье 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Следует подчеркнуть, что Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов налоговых отношений характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так и государственным органам, взимающим налоги. Таким образом, принцип стабильности налоговой системы нельзя понимать упрощенно, так как внесистемные изменения в налоговом законодательстве становятся причиной больше негативных последствий, чем положительных результатов. Бесконечными усовершенствованиями нормативных конструкций утомлены и налогоплательщики, и должностные лица налоговых органов. Вместе с тем сама стабильность налоговой системы не самоцель, а лишь средство достижения совершенства в регулировании налоговых отношений.

Этот принцин ни в коей мере не должен ущемлять права граждан. В частности, введение налоговых льгот для физических лиц должно восприниматься безоговорочно, даже если нормам, предоставившим такие льготы, придана обратная сила за период в несколько лет или, например, такие нормы утверждены законом, не относящимся в целом к налоговому законодательству. Это связано с тем, что налоговые льготы физическим лицам предоставляются, в основном либо в силу их особых заслуг перед обществом и государством, либо в силу их социальной незащищенности, либо в связи с выполнением ими социально значимых функций по роду своей деятельности. Ясно что в тех случаях, когда предоставление налоговой льготы основывается на результатах оценки государством социального статуса гражданина, использование такой льготы гражданином является его неотъемлемым правом вне зависимости от способов выражения воли государства при предоставлении льготы.

Заслуги отдельных граждан перед обществом и государством бывают настолько велики, что вообще не подлежат оценке и предоставление льгот таким гражданам следует рассматривать как безусловную обязанность государства.

Система установления налоговых льгот базируется также на конституционных принципах федеративного государства. В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогоообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В соответствии с общими принципами налогообложения исборов органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать и отменять налоги, сборы, а также льготы налогоплательщикам ( в рамках этого перечня региональных налогов и сборов, который содержится в Законе РФ “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации “).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2.Закон РФ “ О подоходном налоге с физических лиц в РФ “ №1998 -1 от 7.12.91г.

3.Федеральный Закон “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “ О подоходном налоге с физических лиц “ от 31.12.1997 г.