При реализации имущества, подлежащего учёту по стоимости с учётом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии с положениями статьи 40 Кодекса с учётом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в неё налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учётом переоценок).

К имуществу, подлежащему учёту с НДС, относятся:

имущество (основные средства), приобретаемое за счёт средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учётом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счёт соответствующего источника;

безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

приобретённое имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ;

основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учётом налога;

Для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров комиссии, поручения либо агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений за исполнение указанных договоров.

Таким образом, в налоговую базу не включаются:

· суммы, полученные комиссионерами (поверенными агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов);

· суммы, полученные комиссионерами (поверенными агентами) от покупателей товаров (работ, услуг), за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов.

В налоговую базу включаются:

1. Любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), в там числе суммы авансовых или иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в утверждения банков, либо в кассу.

· Не облагаются авансы, полученные в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

· при продаже на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по истечению и в порядке, которые определяются правительством РФ);

· при продаже товаров (работ, услуг), местом которых не является территория РФ;

· при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ (в том числе авансы, полученные комиссионерами в счёт оказания ими услуг, не облагаемых налогом);

2. Денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой проданных товаров (работ, услуг).

3. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), продажа которых признаётся объектом налогообложения в соответствии со статьёй 146 НК РФ.

Налоговый период и ставки налога

Налоговый период - календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учёта налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период - квартал.

1. Налоговая ставка 0% применяется при реализации:

а) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые эксплуатируются на территории государств -участников Содружества Независимых Государств), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вызова за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы соответствующих документов предусмотренных статьёй 165 НК РФ (контракта на поставку товара, выписки банка о фактическом поступлении итд), а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещённых под таможенный режим транзита через эту территорию.

в) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов;

2. Налоговая ставка 10% применяется при реализации:

а) продовольственных товаров:

· скота и птицы в живом весе;

· мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопчёных);

· молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведённое на их основе);

· яйца и яйцепродуктов;

· масла растительного;

· маргарина;

· сахара;

· соли;

· зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

· маслосемян и продуктов их переработки;

· хлеба и хлебобулочных изделий;

· крупы;

· муки;

· макаронных изделий;

· рыбы живой (за исключением ценных пород);

· море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы мороженой и других видов обработки;

· продуктов детского и диабетического питания;

· овощей (включая картофель);

б) товаров для детей:

· трикотажных изделий для новорождённых и детей ясельной, дошкольной младшей и старшей школьной возрастных групп;

· швейных изделий (за исключением из натурального меха и натуральной кожи) для новорождённых и детей ясельной, дошкольной младшей и старшей школьной возрастных групп;

· обуви (за исключением спортивной): дошкольной, школьной;

· кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; подгузников; альбомов для рисования; учебников, дневников;

3. Налоговая ставка 20% применяется в остальных случаях.

Кроме указанных ставок к объектам налогообложения, исчисленных с учётом НДС, применяются расчётные ставки, а именно 9,09 (10, 110)% и 16,67 (20, 120)%.

Налоговые вычеты

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и утраченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения , временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету из сумм налога, полученных налогоплательщиком за проданные товары, работы, услуги в соответствиями с положениями главы 21НК РФ.

Подлежат вычету:

НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления производственной деятельности или осуществления иных операций, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;