НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и продаже товаров (работ, услуг).

Если отгрузка товаров (работ, услуг) была произведена до перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вменённый доход, то НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Так как индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками НДС с 1 января 2001 г., налог на добавленную стоимость по приобретённым у них товарно-материальным ценностям принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретённым и оплаченным после 1 января 2001 г. при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретённым индивидуальными предпринимателями до 1 января 2001 г., к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.

3 Лица признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии с инструкцией ГТК России "О порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ", утверждённой приказом ГТК России от 07.02.2001 г. №131 1, объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ. НДС уплачивается непосредственно декларантом, либо иными лицами в соответствии с Таможенным кодексом.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Продажа товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Следует иметь ввиду, что при исчислении НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, также признаётся продажей товаров (работ, услуг).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций.

3. Передача товаров и выполнение (оказание) организациями работ (услуг), не связанных с производством продукции:

· содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонта);

· работы по благоустройству городов и посёлков, по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретённых для них товаров (работ, услуг);

· выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая все расходы на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других организаций;

· содержание высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ состоящих на балансе организаций.

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К ним относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в книге продаж регистрируются в момент принятия на учёт соответствующего объекта, завершённого капитальным строительством:

· счета-фактуры по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, составленной в одном экземпляре.

В книге покупок регистрируются в момент принятия на учёт соответствующего объекта, завершённого капитальным строительством (основных средств):

· счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретённым товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре при принятии на учёт завершённого капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретённым товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления.

Следует иметь ввиду, что строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом.

5. Ввоз товара на таможенную территорию РФ.

При исчислении НДС не признаются реализацией:

· операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

· передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Согласно письму МНС РФ от 22 мая 2001 г. № ВГ-6-03/411 налогом на добавленную стоимость не облагаются:

1. сборы за услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию российских и иностранных воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, указанные в разделах 2 и 3 Приложения 1 “Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов РФ в аэропортах и воздушном пространстве РФ” к приказу Министерства транспорта РФ от 02.10.2000 г. № 110, а именно:

· сборы на аэронавигационное обслуживание на воздушных трассах, на местных воздушных линиях и в районах авиаработ, а также в районе аэродрома;