В случае, когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (робот, услуг), включая перерасчет в случаях возвращения проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумку в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедших ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг) , подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

- или дата отгрузки товаров (валютных ценностей) или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физически лицом ; датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.

Налоговая декларация по НДС является отчетным документом. Отчетный период равняется одному календарному месяцу или одному календарному кварталу, в зависимости от объема налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Определение налогового периода для каждого предприятия осуществляется на начало каждого предстоящего календарного года у учетом сданной налоговой отчетности за предыдущий календарный год.

Ставки налога:

- налог составляет 20% базы налогообложения

- для оборота, включающего сумму налога на добавленную стоимость используется ставка 16,67 %.

- налог с нулевой ставкой применяется для операций:

• поставки для заправки или снабжения морских (океанских), воздушных суден
• предоставления нерезидентам в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных суден, используемых на международных линиях
• предоставление услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов
• предоставление услуг по организации рекламы за пределами Украины, культурной, образовательной, спортивной деятельности за границами Украины
• продажа услуг туризма резидентам на таможенной границе Украины
• предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за границами таможенной границы Украины
• продажа перерабатывающим предприятиям молока и мяса живой массой с/х товаропроизводителями

Не позволяется применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такие составные части:

1) заработная плата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг;

2) прибыль.

Первая часть полной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью.

3) стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на себестоимость;

Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами:

1. От полной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.

2. Суммировать объем заработной платы и прибыли.

Наиболее удобный, а поэтому и наиболее распространенный метод вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.

Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:

1. Сумма НДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)

2. Сумма НДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации - Материальные затраты)

Именно последний метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость.

20 % 16,67 %

Методика расчета суммы НДС. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от вида деятельности предприятия.

Для производственных предприятий она состоит из следующих этапов:

1. Формирование цены реализации производителя, которая включает в себя акцизный сбор и НДС:

ЦР = (Себестоимость + Прибыль + Акцизный сбор ) * 1,20

2. Расчет суммы НДС, полученной от покупателей продукции (НДС входящего):

ВР = ЦР * ОР; НДС входящий = ВР * 0,20 / 1,20;

где ВР – выручка от реализации;

ЦР – цена реализации (с учетом НДС);

ОР – объем реализации.

3. Расчет суммы НДС, оплаченной или надлежащей оплате поставщикам материалов, основных производственных фондов, нематериальных активов и др. (НДС выходящий):

Сумма НДС, Общая сумма,

выплаченная = надлежащая оплате * 0,20

поставщикам поставщикам

без учета НДС

либо

Сумма НДС, Общая сумма,

выплаченная = надлежащая оплате * 0,1667;

поставщикам поставщикам

с учетом НДС

4. Расчет суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС, Сумма НДС, Сумма НДС,

надлежащая = полученная от – выплаченная

выплате в покупателей поставщикам

бюджет (итог 2) (итог 3)

Для коммерческих предприятий методика несколько отличается:

1. Определение цены реализации товаров с учетом НДС:

Торговая наценка = Затраты реализации + Прибыль;