Если же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым периодом, то срок давности исчисляется со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода.

Материальные составы налоговых правонарушений предусматривают наличие недоимки в качестве обязательного признака правонарушения. Недоимка может быть выявлена только по окончании налогового периода. Поэтому до истечения такого периода нельзя сделать вывод о правонарушении. Именно поэтому в статье указано, что исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, указанных в ст.120 и 122 НК РФ. Составы этих правонарушений предусматривают учет налогового периода.

Срок давности исчисляется в соответствии с общими правилами исчисления сроков (ст.6.1 НК РФ).

Статья 113 НК РФ не предусматривает никаких оснований для прерывания течения срока давности, в том числе и возбуждение уголовного дела.

Согласно п.3 ст.108 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления в соответствии с уголовным законодательством РФ. Следовательно, при возбуждении уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогового законодательства нет законных оснований для привлечения лица к ответственности, установленной НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет прекращено, то на течение срока давности для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение это не окажет никакого влияния.

Это правило имеет целью пресечь практику необоснованного привлечения граждан к уголовной ответственности за налоговые правонарушения. Уголовное преследование в налоговой сфере должно применяться лишь в крайних случаях и при наличии убедительных оснований.

Если же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на неплательщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привести к тому, что при затянутых сроках следствия лицо вообще избежит какой-либо ответственности из-за истечения срока давности.

Положения ст.109 НК РФ устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и соответственно имеют обратную силу на основании п. 3 ст. 5 Кодекса.

Обращаясь к конкретным составам налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ в первую очередь необходимо отметить, что чисто количественно их значительно больше, чем в аналогичных положениях «Закона об основах налоговой системы». Главой 16 (ст. 116-1291) Налогового Кодекса РФ предусмотрено 14 составов налоговых правонарушений (не считая квалифицированных составов), совершение которых нарушает те или иные нормы Налогового Кодекса РФ и влечет за собой применение налоговых санкций. Между тем, анализ отдельных составов налоговых правонарушений показывает, что многие из них и ранее содержались как в налоговых законах (например, в Законе “О государственной налоговой службе РСФСР”), так и подзаконных актах (указах Президента РФ).

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

· правонарушения против системы налогов;

· правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

· правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

· правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

· правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

· правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;

· правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

В зависимости от субъекта налоговой ответственности, предусмотренные Кодексом виды налоговых правонарушений можно разделить на следующие категории:

· ответственность налогоплательщиков;

· ответственность налоговых агентов;

· ответственность иных обязанных лиц.

Используя данную классификацию, рассмотрим виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Раздел 2 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

2.1 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

2.1.1. Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.

а) Налоговый Кодекс РФ в статье 116 предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение представляет собой виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и влечет взыскание штрафа:

- в размере пяти тысяч рублей, при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет до 90 дней;

- в размере десяти тысяч рублей, за неподачу заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней.

Объектом данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей 83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с которой устанавливаются сроки подачи заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Так, в частности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство - в течение 10 дней после создания филиала или представительства;

заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации;

заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

При этом как указал в своем Постановлении от 28.02.01 №5 п.40 Пленум ВАС РФ разъяснил: « п.10 ст.83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика по инициативе налогового органа не освобождает от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет или уклонения от постановки на налоговый учет».

Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса РФ.

б) Налоговый Кодекс РФ в п.1 ст. 117 устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение:

- менее 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей;