Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации
Данная практика игнорирования положений Общей части Уголовного Кодекса нашла поддержку у ряда исследователей, которые, усматривая противоречие между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и примечаниями к статьям Особенной части, где речь идет об актах послепреступного поведения, являющихся условиями для освобождения от уголовной ответственности, предлагают попросту не обращать внимание на положения статьи 75 Уголовного Кодекса, а освобождать от уголовной ответственности только лишь установив, что лицо, совершив преступление, "затем действовало согласно требованиям, указанным в примечании к соответствующей статье" Особенной части Уголовного Кодекса[19]
С позицией названных ученых согласиться очень трудно, так как отсутствуют противоречия между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и указанными ими примечаниями к статьям Особенной части УК в обсуждаемом случае: институт деятельного раскаяния присутствует как в Общей, так и Особенной части Уголовного Кодекса. В частности, в примечании к статье 198 Уголовного Кодекса содержится вовсе не норма, а только часть нормы о деятельном раскаянии лица как основании для освобождения его от уголовной ответственности (так же как признаки любого состава преступления не содержатся исключительно в тексте статьи Особенной части УК). Учитывая сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности за налоговое преступление возможно только при установлении соответствия послепреступных действий лица условиям, перечисленным как в примечании к статье 198, так и в статье 75 УК.
Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки (статья 77 Уголовного Кодекса РФ, статья 6 Уголовно-процессуального Кодекса РСФСР), о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени (правда, действие статьи 77 Уголовного Кодекса не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное частью 2 статьи 199 Уголовного Кодекса).
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации
|
Вид правонарушения, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации |
Ответственность (Штраф) |
|
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) | |
|
Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | |
|
1. При отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи | 5 000 рублей |
|
2. На срок более 90 дней | 10 000 рублей |
|
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117) | |
|
1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей |
|
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев | 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
|
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118) | |
|
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | 5000 рублей |
|
Непредставление налоговой декларации (ст. 1190 | |
|
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи | 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей |
|
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока | 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-ого дня |
|
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120) | |
|
Грубое нарушение[20] организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения | 5 000 рублей |
|
1. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода | 5 000 рублей |
|
2. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода | 15 000 рублей |
|
3. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы | 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей |
|
Неуплата или и неполная уплата сумм налога (ст. 122) | |
|
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) | 20% неуплаченной суммы налога |
|
2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации | 20% неуплаченной суммы налога |
|
3. Деяние, предусмотренные п.1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно | 40% неуплаченной суммы налога |
|
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123) | |
|
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей перечислению |
|
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст.124) | |
|
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента | 5 000 рублей |
|
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125) | |
|
Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10 000 рублей |
|
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) | |
|
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах | 50 рублей за каждый день непредставленный документ |
|
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135 настоящего Кодекса | |
|
2. Организацией | 5000 рублей |
|
3. Физическим лицом | 500 рублей |
|
Ответственность свидетеля (ст. 128) | |
|
Неявка либо отклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1000 рублей |
|
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3000 рублей |
|
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129) | |
|
1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 рублей |
|
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 1000 рублей |
|
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129) | |
|
1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса | 1000 рублей |
|
2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года | 5000 рублей |
