В соответствии с письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 23.02.93/ 09.03.93 №№ 5-1-04/ВГ-4-01/28ам дисконт по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКБО), определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, является видом дохода (процента), полученного по государственным облигациям.

Поэтому при оформлении итогов сделок с ГКО (купля-продажа, погашение) по счету "депо", открытому банком-дилером в субдепозитарии на имя такого физического лица, удержание подоходного налога на основании положений подпунктов «л» и «н» пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не производится.

В соответствии с пунктами 1 и 2 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 13.06.95 № 53 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом" при обращении облигаций ОФЗ не подлежит обложению подоходным налогом у физических лиц накопленный купонный доход за период владения такими лицами облигациями.

Суммы, получаемые физическими лицами при продаже облигаций ОФЗ до даты начала погашения, подлежат налогообложению у источника их выплаты с учетом норм действующего налогового законодательства. При этом выплачиваемые суммы в целях налогообложения уменьшаются на часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемую как разницу между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении (пункт 2 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 13.06.95 № 53), подпадающую под действие подпункта «н» пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Оставшаяся к выплате сумма облагается налогом с применением положений подпункта «т» пункта 1 статьи 3 названного Закона с предоставлением вычета в размере тысячекратной минимальной месячной оплаты труда либо его заменой на вычет в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.

Согласно подпункту «т» пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России № 35 при получении физическими лицами доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению к зачету не принимается.

С учетом названной нормы и письма Минфина России и Госналогслужбы России от 05.09.95 № 1-35/12; 07.09.95 № НП-6-01/477 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации" при выплате физическим лицам сумм по операциям купли-продажи облигаций сберзайма до даты погашения подоходный налог должен быть удержан у источника выплаты дохода с сумм, превысивших фактически произведенные такими лицами расходы по приобретению облигаций (без учета накопленного купонного дохода). Расходы по приобретению облигаций должны подтверждаться соответствующими документами, например, договорами купли-продажи ценных бумаг.

Для предоставления в целях налогообложения вычета в части суммы накопленного купонного дохода, определяемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, также необходимо документальное подтверждение даты приобретения этих ценных бумаг.

В случае невозможности подтверждения физическим лицом даты приобретения облигаций и фактически произведенных в связи с куплей-продажей расходов подоходный налог должен быть удержан банком-покупателем с суммы выплаты, превысившей тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты, сложившейся за год.

Организации, производившие выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи облигаций сберзайма на суммы, превысившие тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда без удержания подоходного налога и при отсутствии документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные такими лицами, привлекаются к мерам ответственности, предусмотренным статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

2.4. Налогообложение операций с векселями

В связи с вступлением в силу с 17 марта 1997 года Федерального закона № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" подоходный налог с выплат, произведенных физическим лицам — векселедержателям в погашение предъявленных ими вексельных обязательств (векселей), производится у источника выплаты только с процентного (дисконтного) дохода без налогообложения вексельной суммы.

Налогообложение вексельной суммы, выплаченной физическому лицу при погашении векселя помимо вексельного (процентного или дисконтного) дохода, производится налоговым органом на основании декларации, подаваемой физическим лицом в установленном порядке, и полученных от предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей сведений о выплаченных физическим лицам доходах.

При перерасчете налоговым органом учитываются фактические расходы, понесенные физическим лицом в связи с получением векселя, подтвержденные соответствующими документами, например, договором купли-продажи вексельного обязательства, приходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя, приобретенного как у эмитента, так и полученного по индоссаменту, иными документами.

При продаже физическим лицом векселя, то есть совершении им передаточной надписи в пользу нового векселедержателя за плату, подоходный налог удерживается у источника получения дохода от продажи векселя с применением положений подпункта «т» пункта 8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". В этом случае налог удерживается с суммы выплаты, превышающей тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки. Если в течение года организацией производится несколько таких выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанного налога.

По желанию физического лица у источника выплаты дохода от продажи векселя взамен тысячекратного вычета могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению векселя.

В налоговый орган в соответствии с подпунктами «в» и «е» пункта 66 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями представляются сведения по форме, приведенной в приложении № 3 "Справка о доходах физического лица за 199_ год" к названной Инструкции, о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицами, получившими такие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг.