Дт 48 Кт 80 30 тыс. руб.

3) Если вексель предприятием “А” продан другому предприятию по стоимости меньше балансовой - за 100 тыс. руб., операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

Дт 51 Кт 48 100 тыс. руб.

Дт 48 Кт 58 120 тыс. руб.

Дт 80 Кт 48 20 тыс. руб.

При этом убыток 20 тыс. руб. для целей налогообложения не учитывается.

Таким образом, при проведении расчетных операций с векселями необходимо учитывать следующие требования налогового законодательства.

Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении в качестве оплаты за отгруженную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги) векселя от векселедателя (когда покупатель является векселедателем) расчеты с бюджетом по налогам производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту (выбытие векселя с баланса), а при получении векселя от третьего лица - в момент получения векселя.

Если учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки от реализации продукции в целях налогообложения “по мере отгрузки”, налогооблагаемая прибыль возникает в момент отгрузки продукции вне зависимости от поступления денежных средств на счет предприятия или получения векселя в оплату товара.

2. Налогообложение физических лиц

2.1. Налогообложение доходов учредителей

Общих фондов банковского управления (ОФБУ)

Подоходный налог исчисляется, удерживается и вносится в бюджет доверительным управляющим с суммы дохода, начисленного физическим лицам — учредителям управления либо физическим лицам — выгодоприобретателям за счет распределения прибыли, полученной доверительным управляющим ОФБУ от осуществления управления имуществом. Налог удерживается в соответствии с положениями раздела III инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" как в случае перечисления причитающегося дохода физическому лицу — учредителю (выгодоприобретателю), так и в случае присоединения дохода к сумме имущества, переданного в доверительное управление, стоимостная оценка которого указывается в сертификате долевого участия. Исчисление и удержание подоходного налога с доходов физических лиц — учредителей (выгодоприобретателей) производится доверительным управляющим по мере распределения дохода на протяжении всего периода действия договора доверительного управления. Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 названной Инструкции.

В случае досрочного выбытия физического лица из состава учредителей ОФБУ подлежат налогообложению денежные средства, возвращаемые такому лицу, в части, превышающей стоимостную оценку имущества, указанную в сертификате долевого участия. Положение подпункта «т» пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" о порядке налогообложения сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, предусматривающее предоставление льготы в размере тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, не применяется, поскольку в соответствии с пунктом 2.5 инструкции Центрального банка России от 02.07.97 № 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" имущество, передаваемое юридическими и физическими лицами — учредителями в доверительное управление ОФБУ, объединяется на праве общей собственности.

Доверительный управляющий обязан в соответствии с пунктом 66 Инструкции Госналогслужбы России № 35 не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, перечисленных (присоединенных) либо выплаченных физическим лицам — учредителям (выгодоприобретателям) по договорам доверительного управления, и суммах налога, удержанного с этого дохода, с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.

2.2. Налогообложение доходов фьючерсных операций

В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет платежей по подоходному налогу возложены на соответствующие организации, являющиеся источником дохода для физических лиц.

В случае заключения физическими лицами договоров на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, в том числе проведение фьючерсных операций за счет средств физических лиц в интересах таких лиц, обязанности по удержанию налога возлагаются на организацию-брокера, совершающую в интересах физических лиц гражданско-правовые сделки с фьючерсами.

Объект обложения подоходным налогом определяется в течение всего срока действия договора на брокерское обслуживание нарастающим итогом как сумма дохода, полученного в виде положительной вариационной маржи по сделкам купли-продажи фьючерсных контрактов. Отрицательная маржа, полученная по названным сделкам, на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе в пределах полученного дохода (положительной маржи), не относится, поскольку Законом о подоходном налогообложении уменьшение полученных доходов на сумму убытков не предусмотрено.

Учитывая изложенное, фирма-брокер на основании информации по проведенным сделкам с фьючерсами, представляемой клиринговой организацией, должна производить исчисление налогооблагаемого дохода в разрезе каждого клиента — физического лица исходя из суммы положительной маржи. Расчет производится ежемесячно по мере совершения фьючерсных сделок. Сумма налога, причитающаяся к уплате по доходу от операций с фьючерсами, перечисляется в бюджет ежемесячно в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Налоговый учет полученных доходов производится по форме, предусмотренной в приложении № 7 к названной Инструкции. О суммах полученного дохода и удержанного налога организация-брокер представляет сведения в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, изложенном в пункте 66 Инструкции Госналогслужбы России № 35.

2.3. Налогообложение доходов от операций купли-продажи ГКО, ОФЗ

Согласно подпунктам «л» и «н» пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, получаемые в погашение облигаций государственных займов Российской Федерации, а также проценты и выигрыши по таким ценным бумагам.