б) Уклонение от уплаты налогов путем занижения суммы прибыли под видом отчислений в благотворительные фонды.

Вступая в сговор с работниками благотворительных фондов непосредственно или через посредников, руководители коммерческих структур могут под видом отчислений на благотворительные мероприятия укрывать часть прибыли. Кроме того, они совершают фальсификацию документов о такой деятельности, внося умышленно в официальные документы неправдивые данные.

3. Уклонение от уплаты налогов на прибыль.

а) Одним из наиболее распространенных способов совершения данного преступления является сокрытие размера фактической прибыли (дохода) от налогообложения путем умышленного неправильного отнесения затрат на себестоимость продукции, подлежащей реализации.

При выявлении и документировании таких преступлений необходимо иметь в виду, что себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов, топлива и других видов энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов. Необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от валовых доходов предприятия по хозяйственным операциям, уменьшенных на сумму валовых расходов по этим операциям.[6, с.401]

б) Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия прибыли, полученной от реализации товаров, поступающих от зарубежных партнеров.

Получая товары от зарубежных партнеров, субъекты предпринимательской деятельности стараются как можно больше занизить их стоимость при уплате таможенной пошлины и ввозе на территорию Украины. Из таможенной декларации можно установить все необходимые данные о зарубежном поставщике, виде товаров, их отпускной стоимости, сумме пошлины, данные на получателя продукции, о транспортных средствах, которыми осуществлялась перевозка товаров, расчетные счета партнеров и т.п. Установив эти данные, можно сравнивать их с реквизитами приходных документов предприятия-получателя. Таким образом проверяется соответствие цены оприходования фактическим затратам.

в) Занижение размера прибыли в декларации и завышение цен при реализации товара.

С целью уклонения от уплаты налогов на прибыль отдельные должностные лица при реализации товара завышают его цену, а в декларации отображают меньшую, разницу же при этом присваивают.

Сбор доказательств, необходимых для нахождения таких нарушений, состоит в анализе следующих документов:

- приходно-расходные документы на продукцию (акты приемки, приходные и расходные накладные, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества, карантинные сертификаты и т.д.);

- счета-фактуры на ТМЦ, платежные поручения, доверенности, расчетные чековые лимитные книжки;

- расчеты по себестоимости реализуемой продукции и размере наценки;

- кассовые отчеты о реализации ТМЦ;

- денежные переводы, поручения на предоплату за ТМЦ и другие документы, подтверждающие отпускную и фактическую цену ТМЦ;

- отчетные расчеты, подтверждающие факт реализации продукции (приходные кассовые книги (при расчетах наличными)).

Наиболее объемную информацию содержит счет-фактура - документ установленной формы, который выписывает продавец (отправитель) для получения стоимости товара или оказанных услуг с покупателя (получателя). Счет-фактура дает возможность получить такие данные:

- на каком основании осуществляется поставка товаров (соглашение, контракт и т.п.);

- адреса партнеров;

- номер расчетного счета и банк, в котором он открыт;

- характер доставки (автотранспортом, железной дорогой и т.д.);

- количество товара (вес, количество упаковок, штук и т.п.);

- вид оплаты (наличными, безналичный расчет, обмен товарами, услугами и т.д.) и на какую сумму;

- адреса отгрузки (отправления) и адреса разгрузки (получения).

Особенное внимание следует обращать на операции, связанные с оприходованием денег, полученных от реализации данного товара, где кроме приходных кассовых ордеров могут быть приходно-расходные накладные с записями названия товаров, их стоимости, количества, а также данные о лицах, которые непосредственно проводили его реализацию (продажу). [6, с.411]

Данные о стоимостной оценке товаров можно получить из информации, содержащейся в банковских документах (платежные требования-поручения, денежные чеки, расчетные чеки, объявление на взнос наличными и т.п.).

г) Сокрытие объектов налогообложения путем фальсификации данных о наличии у предприятия автотранспорта, его использовании и списании затрат на себестоимость продукции.

Скрывая объекты налогообложения (автотранспорт) от уплаты налогов, руководители предприятия не ставят его на баланс и не оприходуют, но пользуясь этим автотранспортом, они вынуждены нести определенные затраты для их работы, которые включаются в себестоимость продукции.

4. Использование нескольких расчетных счетов как средства сокрытия прибылей (доходов) от налогообложения. Действующим законодательством Украины предусмотрено, что клиенты банков имеют право открывать свои расчетные (текущие, валютные) счета в одном из самостоятельно выбранных ими банков и пользоваться услугами других банков. Однако некоторые должностные лица предприятий одновременно открывают в разных банках несколько расчетных счетов, которые затем используются в преступных целях.

В определенных ситуациях при анализе финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования работникам контролирующих органов предоставлено право получать информацию относительно личных вкладов должностных лиц предприятия и расчетных счетов и операций по ним, а также и ту, которая составляет коммерческую и банковскую тайну.

а) Сокрытие прибыли (дохода) от налогообложения путем открытия нескольких расчетных счетов в разных банках.

С целью сокрытия расчетов с партнерами и уклонения от уплаты налогов руководители субъекта хозяйствования, открывая несколько расчетных счетов в разных банках, показывают проведение расчетных операций только по одному расчетному счету. [6, с.417]

Укрывая операции и суммы расчетов от налогообложения субъекты хозяйствования не отражают их в отчетности. Поэтому необходимо выявить такие расчетные счета через другие источники информации о них. Для этого необходимо проанализировать:

- договоры, соглашения, контракты, в которых, кроме условий выполнения работ, услуг, обязательно должна быть указана сумма оплаты и через какой расчетный счет она будет производиться;

- счета-фактуры, которые содержат полные данные о партнерах, вид товара, его стоимость, каким образом проводится расчет за него, данные о банке и номер расчетного счета;

- платежные требования, которые выписываются поставщиками продукции и передаются в банк для требования оплаты указанной суммы с покупателя (получателя). В платежном требовании содержатся данные о расчетных счетах партнеров, виды товаров и суммы расчетов за них. Аналогичные данные содержатся в платежных поручениях.