• выплачивать лицу, представившему информацию о нало­говом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

Нарушение налогового законодательства руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в размере до 100-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

С принятием федерального закона, права налоговой полиции расширились: она имеет право возбуждать уголовное дело, про­водить по нему дознание, предварительное следствие и передавать материалы в суд. Тем самым создан единый процессуальный цикл - от выявления налогового преступления до привлечения виновного в его совершении, к ответственности.

Налоговая по­лиция наделена правом - проводить судебно-экономические и криминалистические экспертизы, связанные с исследованием доку­ментов, что должно обеспечить правовые предпосылки для ре­шения проблемы налоговой преступности.

В соответствии с законом РФ от 31 декабря 1995 г. (№ 226 - ФН), излагающим закон РФ «О государственной пошлине» в новой редакции, налоговые органы освобождены от уплаты гос­пошлины по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет.

Глава 3. Налоговый контроль и его организация.

3.1. Контроль за налогоплательщиками.

Каждый гражданин должен ориентироваться в налоговой сис­теме своей страны, чтобы уметь экономически правильно рас­поряжаться своими средствами и не попасть в число штрафников. В налоговом праве действуют две формы уклонения от уплаты налогов:

– налоговое правонарушение;

– обход налога.

Налоговое правонарушение - это полное или частичное сокрытие облагаемого дохода, осуществляемое путем списания доходов под видом де­ловых издержек или отчислений в различные фонды (амортизационные, резервные, благотворительные). Способом налогового правонарушения является также - фальсификация бухгалтерского учета.

Обход налога - деятельность организации или гражданина по снижению сво­их налоговых платежей в рамках закона называется - налоговым лавированием.

В соответствии с указом Президента Российской Федерации «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и пол­ному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (от 23 мая 1994г.) предусматривается, что: «Плательщиками налогов и иных обязательных платежей в бюджеты являются юри­дические лица, их филиалы, представительства и другие обособ­ленные подразделения, на которых в соответствии с законода­тельством возложена обязанность уплачивать налоги, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринима­телей без образования юридического лица (налогоплательщики).

Государственный реестр налогоплательщиков.

Учет налогоплательщиков осуществляется путем их включе­ния в Государственный реестр налогоплательщиков, обеспечи­вающий идентификацию хозяйствующих субъектов. Ведение ре­естра осуществляется налоговыми органами.

Письмом Государственной налоговой службы Министерства финансов и Центрального банка Российской Федерации «Об обязательном указании идентификационных номеров налогопла­тельщиков при оформлении расчетно-платежных документов» (от 16 июня 1995 г.) введен порядок, по которому юридические лица должны указывать в документе по перечислению в бюджет налогов и других обязательных платежей свои идентификацион­ные номера (ИНН).

Идентификационный номер - это специальный набор из 10 цифр. Первые четыре из которых указывают код районного налогового органа в соответствии с утвержденным ведомственным классификатором, следующие пять - порядковый номер, под ко­торым данное предприятие внесено в журнал движения доку­ментов, принятых для постановки на налоговый учет и внесение в Государственный реестр, и последняя - контрольное число, рассчитанное по математическому алгоритму.

На основании сведений об ИНН формируется Государствен­ный реестр налогоплательщиков - т. е. компьютерный банк данных Государственной налоговой службы РФ, используя который на­логовые органы могут осуществлять комплексный анализ и контроль за полнотой поступления налогов. К числу документов, на которых должны указываться идентификационные номера, с 1 января 1996 г. отнесены бюджетные платежи и выплаты во внебюджетные фонды.

С 1 сентября 1996г. введено присвоение ИНН, и составляется Государственный реестр налогоплательщиков - физи­ческих лиц. Это сопровождается принятием закона о защите персональных данных и повышением ответственности должност­ных лиц за разглашение служебной информации о налогопла­тельщиках.

Постоянное место деятельности.

Налоговая система России построена на принципе единич­ности учета налогоплательщика и уплаты им налога в один налоговый орган. При этом, однако, отсутствует понятие посто­янного места деятельности. Юридические лица ставятся на учет в налоговых органах по формальному месту нахождения - юри­дическому адресу, который может расходиться с реальным (фак­тическим) адресом.

В этой связи, интересен опыт налогового законодательства в странах с федеративным устройством (например, Австрии и Швейцарии), в которых налогоплательщик определяется только как юридическое или физическое лицо. В Швейцарии принято, что юридические лица по месту своего нахождения, подлежат «неограниченному» налогообложению, т. е. в полном объеме, с зачетом сумм налогов, уплаченных в других кантонах, где оно носит «ограниченный» характер, и сводится к обложению лишь тех объектов и в тех объемах, которые возникают от деятельности соответствующего юридического лица на его территории.

Кри­терием определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в тот или иной кантон, является доля капитала этого лица, размещенная в данном кантоне, указанная в декларации по налогу на капитал. Налоги с внереализационных доходов юридических лиц (проценты по вкладам, дивиденды по акциям и др.) удер­живаются источником выплат. Такое удержание (35% от суммы выплат) является в Швейцарии специальным предварительно удерживаемым налогом, который возмещается при надлежащем оформлении декларации по налогу на прибыль и указании в ней соответствующих доходов. При этом за удержание налогов источник выплат получает от государства комиссионное возна­граждение.

Швейцарское законодательство использует понятие «посто­янное место деятельности», которое определяется как стацио­нарный объект, на котором осуществляется основная деятель­ность компании. Наличие у юридического лица постоянного места деятельности - является основанием для его постановки на учет как налогоплательщика в обслуживающем данную террито­рию налоговом органе. По этой причине один и тот же нало­гоплательщик может быть на учете в нескольких местах, т.е. по месту нахождения юридического лица и во всех налоговых ор­ганах, на территории которых он имеет постоянные места дея­тельности. Соответственно во все налоговые органы где он стоит на учете, налогоплательщик обязан - предоставлять декларации о доходах: в налоговый орган по месту нахождения (сводные дек­ларации по всей своей деятельности на территории страны, а швейцарские юридические лица - и за рубежом) и в другие налоговые органы по деятельности на обслуживаемой ими тер­ритории. В итоге швейцарские налоговые службы обеспечивают жесткий учет и контроль всех налогоплательщиков, и деятельность каждого из них в отдельности.