Доход, с учетом вышеизложенного, можно определить как материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в резуль­тате осуществления своей трудовой, предпринимательской дея­тельности, а также полученные по иным основаниям и улучшаю­щие материальное положение лица в целом.

Сумма всех доходов, полученных физическим лицом за календарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге, составляет валовой (совокуп­ный) доход.

Совокупный годовой (чистый) доход (объект налогообложе­ния) — это разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденны­ми расходами, связанными с извлечением этого дохода.

При определении объекта следует иметь в виду, что дохо­ды, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируе­мым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Невыполнение этого требова­ния влечет занижение дохода физического лица.

Размер облагаемого совокупного дохода (налогооблагаемая база) определяется в порядке и на условиях, установленных в ст. 2 Закона о подоходном налоге. Совокупный облагае­мый доход определяется как разница между совокупным годо­вым доходом, полученным в течение календарного года, и льго­тами (в виде вычетов). При применении к совокупному об­лагаемому доходу ставки налога получается окладная сумма налога. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюд­жет (собственно налоговое обязательство), определяется за вы­четом уплаченных авансовых платежей, а также сумм предос­тавленного налогового кредита.

Все изложенное кратко можно представить следующим образом:

доход — изъятия = валовой доход

валовой доход — расходы = совокупный (чистый) доход

совокупный доход — льготы = совокупный облагаемый доход

совокупный облагаемый доход х ставка налога = окладная сумма

окладная сумма — суммы авансов и кредитов = сумма налога.

Закон устанавливает порядок декларирования физически­ми лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.

Декларация о фактически полученных доходах и произве­денных расходах предоставляется физическими лицами нало­говому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 ап­реля года, следующего за отчетным.

От предоставления декларации освобождаются лица, по­лучающие доход только по месту основной работы, лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федера­ции, а также физические лица, если их совокупный облагае­мый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчис­ление налога с которого производится по минимальной ставке.

На лиц, получающих доходы от предпринимательской де­ятельности и иные доходы, данное исключение не распростра­няется. В случае появления в течение года источников доходов данные лица подают декларацию в пятидневный срок по исте­чении месяца со дня появления таких источников. В деклара­ции указываются размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца те­кущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пяти­дневный срок со дня прекращения его существования.

В декларациях физические лица указывают все получен­ные ими доходы за год, источники их получения и суммы на­численного и уплаченного налогов. Они вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточ­нить данные, заявленные в декларации.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате фи­зическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерас­чете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи дек­ларации в налоговый орган.

В письме Госналогслужбы РФ от 25 апреля 1997 г. № ИЛ-6-24/321 “Об обеспечении конфиденциальности в работе с на­логовыми декларациями”5 сообщается, что при поступлении запросов и обращений с целью получения сведений, содержа­щихся в налоговых декларациях, следует исходить из того, что налоговые органы не являются собственником данной инфор­мации, не могут распоряжаться ею по своему усмотрению и обязаны обеспечивать их сохранность и конфиденциальность.

В целях обеспечения соблюдения Закона о подоходном налоге установлены обязанности физических лиц.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением

доходов;

б) предоставлять в предусмотренных Законом случаях на­логовым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Госналогслужбой РФ, другие необходимые "документы и сведения, подтверждающие достоверность указан­ных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организаци­ям и налоговым органам документы, подтверждающие право

на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет

причитающиеся к уплате суммы налога;

д) выполнять другие обязанности, предусмотренные зако­нодательными актами.

3.Необходимость взимания подоходного налога

Судя по расчетам Минэкономики РФ, доля денежных доходов относительно валового внутреннею продукта за 1995-1997 г.г. выросла с 58 до 62%.В то же время реальное потребительское содержание этих доходов упало примерно на 10%. Указанную тенденцию на снижение подтверждают подобная же динамика розничною товарооборота в неизменных ценах, данные о потреблении продуктов питания, калорийность которых упала, сокращение параметров каче­ства жизни, прежде всего ее возможной продолжительности.

В целом сфера доходов демонстрирует главный социальный итог рыночных реформ существенное снижение уровня жизни, независимо от спора о его разме­рах. В большинстве постсоциалистических стран падение было меньшим: в мо­мент либерализации цен оно составило в Румынии 35%. в Польше 1/3, в Чехии и Словакии 20%, в Венгрии 18% и т.д. В то же время справедливости ради нужно при­знать, что в бывших республиках СССР, входящих в СНГ, положение еще острее.

Не менее значимый социальный итог трансформации стремительная поляри­зация населения по уровню доходов, настолько быстрая и глубокая, что дает по­вод говорить фактически “о двух Россиях”. Коэффициент дифференциации дохо­дов (10% наиболее н 10% наименее обеспеченных) возрос за пятилетие с 4,4 раз в 1990 г. до 12,4 раз в середине 1997 г. (а с учетом сокрытия доходов до 20-25 раз). При том социальная поляризация приобрела также ярко выраженный “геогра­фический” характер: на 70 российских территориях из 89 (включая Москву и Санкт-Петербург) среднемесячные денежные доходы населения в расчете на душу ниже двух прожиточных минимумов (работник и ребенок).

Можно смело говорить о формировании в стране обширного слоя бедных и неимущих. В 1990 г. численность лиц, чьи доходы не достигали прожиточного минимума, составляла 2,3 млн. чел.,в 1997 г. она оценивается в 31 млн. чел. (21% населения), а по подсчетам Центра уровня жизни значительно превышает эту цифру, составляя 40-45 млн., или треть всего населения. Именно бедные и мало­обеспеченные заплатили самую высокую цену за реформирование экономики.,если средний рост потребительских цен Госкомстат России определяет за 1991-1996 гг. в 5,7 тыс. раз, то хлеб и молоко подорожали примерно в 13-15 тыс. раз, тогда как пенсия выросла всего в 3 тыс. раз., минимальная заработная плата в тысячу раз. В числе самых бедных оказались семьи работающих с двумя и более детьми, поскольку средняя заработная плата позволяет иметь только одного (весьма скромно обеспеченного) иждивенца, а семейное пособие, даже у получающих его, составляет не более 15% прожиточною минимума.