Из всего вышесказанного, а также приложений 1 и 2 напрашивается неутешительный вывод, что в настоящее время существующая налоговая система России ориентирована в большинстве своем на взыскание, а не на предотвращение задолженности или ориентацию налогоплательщиков на своевременность и полноту уплаты налогов. Конечно, многое можно списать на «молодость» самой налоговой системы, экономическую и политическую ситуацию в стране в конце 90-х гг. (до принятия НК РФ). Да, в это время налоговым органам приходилось делать упор именно на взыскание, но на сегодняшний день существует очевидная необходимость смены приоритетов. Ведь если грамотно и своевременно использовать такие способы обеспечения как приостановление операций по счетам или арест имущества, стимулирующих налогоплательщиков к своевременным расчетам с бюджетом, не придется потом прибегать к мерам принудительного воздействия. На мой взгляд, рациональнее, логичнее, да и проще направить, например, решение о приостановлении операций по счетам в банке, чем возбуждать исполнительное производство, тем более что многие постановления о взыскании налога, сбора за счет имущества налогоплательщика возвращаются судебными приставами «в связи с невозможностью взыскания». На сегодняшний момент в полной мере из всех 5 способов обеспечения исполнения используются лишь пени, в меньшей степени, да и то не везде применяются наложение ареста и приостановление операций по счетам, а залог и поручительство[8] либо совсем не применяются, либо в очень редких случаях.

Конечно, для полноценного претворения в реальность положений НК РФ в отношении залога и поручительства необходимо принятие соответствующих Методических указаний, также было бы логичнее расширить уж слишком узкие условия их применения, заимствуя определенные составляющие из положений ГК РФ. При этом не утратился бы властный характер налоговых правоотношений, а налоговые органы получили бы возможность более гибко, с учетом различных факторов, строить свою работу с налогоплательщиками. Рациональнее всего было бы переориентировать налоговую систему на широкое применение главы 11 НК РФ что называется «сверху», к тому же подобная политика нисколько не повредила бы существующей фискальной направленности работы налоговых органов.

Еще бы я хоте предложить законодателю увеличить размер пени. На мой взгляд, существующий размер пеней маленький: за календарный год получается всего около 15,82%. Взять кредит в коммерческом банке дороже. Чтобы налогоплательщик своевременно и в полном объеме уплачивал налоги и сборы, ему должно быть экономически невыгодно платить их позже установленного срока. Можно также принять норму, согласно которой при определенной просрочке уплаты на организацию налагался определенный штраф (можно даже установить прогрессивную шкалу в зависимости от размера суммы и срока задержки перечисления). Хотя, это, наверное, не слишком поможет – если не всегда удается взыскать и нынешний размер пени. К тому же современное законодательство идет по пути либерализации.

Гораздо лучше постепенно отшлифовывать имеющееся налоговое законодательство и тщательно просчитывать все вносимые в него изменения, чтобы в дальнейшем оно менялось не так часто и было ясно и понятно для налогоплательщиков.

Очень бы хотелось надеяться, что в ближайшем будущем в Налоговом кодексе не останется статей, не имеющих воплощения в действительность, а также не будет огромных задолженностей, числящихся за налогоплательщиками годами. А еще очень хочется верить, что в обозримом будущем налогоплательщики, зная, куда и на что идут их налоги, будут добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов.

Список использованной литературы

Нормативные правовые документы

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Гражданский кодекс Российской Федерации

4. Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

5. Письмо МНС РФ от 31 августа 2000 г. N ФС-6-09/708@ «О наложении ареста на имущество налогоплательщика по решению налогового органа или суда»

6. Письмо МНС РФ от 9 июня 2001 г. N 18-1-04/1057-Р027 «О начислении пени на сумму недоимки, числящейся за налогоплательщиком»

7. Письмо МНС РФ от 16 сентября 2002 г. N 24-1-13/1083-АД665

8. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденные приказом МНС РФ от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404

9. Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утв. Приказом МНС России от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159

10. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

Книги и статьи

11. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. – М.: Изд-во Эксмо, 2005

12. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая. Под ред. Абовой Т.Е. и Кабалкина А.Ю. - М.: Юрайт-Издат, 2003.

13. Брызгалин А.В., Бабанин В.А., Штромвассер И.Р. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. - "Налоги и финансовое право", 2004 г.

14. Тедеев А.А, Парыгин В.А. Налоговое право. Учебник – М.: Изд-во Эксмо, 2004

15. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга 2 (ст. 69-142) / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. – М.: «Налоговый вестник», 2003

16. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Под общ. ред. Петровой П.В. – М.: Издательская группа НОРМА-М, 2002

17. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух", 2002

18. У пеней тоже есть срок давности / Д.Бакулин / "Учет, налоги, право", N 43, ноябрь 2004 г.

19. Как инспекция обеспечивает уплату налога / К.Пашков / "Финансовая газета", N 38, 39 сентябрь 2004 г.

20. О наложении ареста на имущество налогоплательщика / А.А.Устинов действительный государственный советник налоговой службы РФ III ранга 28 мая 2004 г.

21. Приостановление операций по счетам юридического лица / Е.А.Леоненкова / "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2004 г.

22. Банковская гарантия - международный опыт / Л Бирюкова / "эж-ЮРИСТ", N 46, ноябрь 2004 г.

23. Пеняйте на себя. Если не перепроверили налоговиков / А.Исанова /"Двойная запись", N 8, август 2004 г.

24. Как инспекция обеспечивает уплатуналога / К. Пашков / "Финансовая газета", N 38, 39 сентябрь 2004 г.