Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ

Пеня не начисляется на сумму недоимки, не погашенной в результате приостановления операций по счетам налогоплательщика (по решению суда, налогового органа) или наложения ареста на его имущество

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного его имущества в определенном порядке Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке

Приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)-организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога(сбора) в случае:

1) неисполнения налогоплательщиком - организацией (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налога в установленные сроки (решение может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога)

2) непредставления налогоплательщиками - организациями (плательщиками сборов, налоговыми агентами) и налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока или отказа от ее представления

В случае такого решения банк:

1) прекращает все расходные операции по данному счету (кроме платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов)

2) безусловно исполняет решение, которое действует с момента получения его и до отмены (не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения)- не вправе открывать этой организации новые счета

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ в отношении налогоплательщика - индивидуального предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть применено только в случае непредставления или отказа от представления в налоговый орган налоговой декларации, в отношении же налогоплательщика-организации эта мера применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней

Поскольку ст. 76 НК РФ не содержит специальных правил о порядке применения указанной меры к налогоплательщикам-индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, судам необходимо руководствоваться положениями данной статьи, регламентирующими порядок приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков-организаций

Залог имущества и поручительство как способы обеспечения исполнения обязанностей по плате налогов и сборов

Залог имущества и поручительство применяются в случае изменения оков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком, плательщиком сборов, третьим лицом).

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем (юридическим или физическим лицом)

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности, обеспеченной:

1. залогом - за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ

2. поручительством - в принудительном порядке с поручителя (в судебном порядке). При этом поручитель и налогоплательщик (плательщик сборов) несут солидарную ответственность

Арест имущества организации как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Арест имущества предприятия - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации (плательщика сборов, налогового агента) в отношении его имущества

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество

Арест имущества может быть:

ü полным (владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

ü частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога

В НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение налогоплательщика к безусловному исполнению своих обязанностей. Указанные меры по своему предназначению выполняют вспомогательную роль и, за исключением пени, не являются мерами налоговой ответственности, хотя создают новые обременения для налогоплательщика. Несмотря на существенные различия в порядке применения, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов выступают в качестве самостоятельного правового института налогового законодательства Российской Федерации.

Согласно данным, приведенным в Решении расширенного совещания УФНС России по г. Москве от 18.02.2005 г. в 2004 году недоимка в консолидированный бюджет уменьшилась на 0,9 млрд. руб или 3,4%; в федеральный бюджет (по г. Москве) – 0,8 млрд. руб (5,4%); в бюджет г. Москвы – 0,1 млрд. руб, несмотря на наличие в структуре задолженность (70%) недоимки, безнадежной ко взысканию, а также на значительные суммы доначислений по результатам контрольной работы. В Управлении и инспекциях города созданы рабочие комиссии по сокращению задолженности. В 2004 году резко увеличилось количество инкассовых поручений, выставленных налогоплательщикам – 115 тыс. на сумму 24 млрд. руб (в 2003 году на сумму 13,1 млрд.).