Таким образом, материальные жертвы, приносимые гражданами на основании закона и в размере, указанном законом, для покрытия государственных расходов называются налогами. Современное право принципиально признает равномерное граждан и никакого не исключает из сферы государственных забот об охране личности и содействия в деле удовлетворения его физических и моральных потребностей. Точно также принципиально современное публичное право признает равенство граждан относительно обязанности несет тяготы и повинности в пользу государства. От верховной власти зависит также проблема установления единой налоговой системы. Однако по свидетельству Э.Н.Берендтса, "все попытки ввести один, единый налог взамен многих, одновременно взимаемых, потерпели неудачи. Обложение налогами, как всякое человеческое действие не лишено крупных недостатков и поэтому одновременное существование разных налогов дает возможность уравновешивать недостатки одних достоинствами других. При едином же налоге этот корректив отсутствует"[10].

Государственная власть, как власть верховная и неограниченная, имеет право брать налоги непосредственно из вещественного капитала, требовать взноса части его в пользу государства или налагать на невещественный капитал служебные повинности в произвольном размере. Государство ограничивается обложением дохода, получаемого гражданами благодаря приложению труда к вещественным благам природы или благодаря приложению своих трудовых способностей на различных поприщах общественной деятельности, которая не создает непосредственных вещественных ценностей. Однако государство, взимая такой налог, отнюдь не имеет право изъять в свою пользу часть капитального имущества; оно имеет в пользу часть капитального имущества; оно имеет ввиду обложение имущества, как источник возложенного дохода, побуждая тем самым владельца к обращению его на непосредственно непроизводительные цели, к превращению его из капитала мертвого в капитал действительно производительный[11].

Таким образом, согласимся с мнением Дмитрия Львова, что "под налогом следует понимать обязательные для граждан платежи известной доли из своего имущества или труда, с целью удовлетворения государственных или общественных потребностей"[12].

Из этого определения налога вытекает:

1) что это есть платеж обязательный, а не добровольный и что его размер устанавливается верховной властью;

2) что его назначение — удовлетворение таких потребностей государства или общества, которые составляют необходимый атрибут культурной жизни гражданина.

II. Налоговое регулирование имеет ряд основополагающих черт (принципов):

оно состоит, во-первых, в том, что налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства, в экономической сфере, а во-вторых, в том, что сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления

стр.3

общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему брать под свой контроль практически весь совокупный общественный спрос;

2) возможность использования налогов в качестве универсального инструмента экономической политики связана с тем, что движение средств (капитала) на различных стадиях кругооборота и в разных сферах составляет целостный процесс. Благодаря этому можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения. Этот подход представлен на схеме Масгрэйва:

В качестве возможных пунктов взимания налогов Мастгрейв выделяет: пункт 1 — для налогообложения личных доходов населения (например, личный подоходный налог), пункт 2 — для расходов на потребление (различного рода налоги на потребление), пункт 3 — для доходов от розничной продажи, пункт 4 — для общего оборота предприятий (различные виды налога с оборота), пункты 5 и 6, 7 — для налогообложения общей прибыли, а также применяемых факторов производства (налог на общую сумму заработной платы), наконец, пункт 8 — для заработной платы и пункт 10 — для обложения налогом распределенной прибыли как личного дохода. Пункт 9 обозначает возможное взимание налога с накопленной прибыли[13];

3) можно выделить следующие основные группы налогов в рыночном хозяйстве:

а) налоги на доходы (налог на заработную плату, подоходный налог, налог на прибыль и т.д.);

б) налоги на собственность (налог на имущество, на землю, на прибыль от капитала, в том числе процент, на ипотечную прибыль и т.д.);

в) налоги на движение и прирост имущества (налог на наследство, на движение капитала, на покупку земли и т.д.);

2) налоги с оборота ( однофазный, многофазный, брутто- и нетто- налог с оборота);

д) налоги на потребление и специфические формы использования дохода (налоги на предметы потребления, например на табак, пиво, спички, соль — так называемые акцизы, а также налоги на право ведения охоты, на скачки и лотереи, другие налоги местных бюджетов).

Первые три группы составляют прямые налоги, или налоги на "образование доходов", в то время как последние две группы включают в себя косвенные налоги , представляющие собой налоги на "использование доходов", или налоги на потребление;

4) налоговое регулирование включает: увеличение или снижение совокупных налоговых поступлений, смену форм обложения, изменения налоговой структуры, дифференциальных ставок, введению ил отмену налоговых льгот и скидок, отсрочку платежа налога, аннулирование налоговой задолженности, изменение сферы распространения налогов и другие методы. Важнейшее место среди этих методов занимает система налогообложения прибыли корпораций, представляющая собой гибкий рычаг регулирования со стороны государства процессов воспроизводства индивидуального капитала;

5) к основным институтом инвестиционного стимулирования относятся:

а) система специальных амортизационных отчислений, в том числе система ускоренной амортизации;

б) дополнительные амортизационные отчисления и свободные инвестиционные суммы;

в) налоговые скидки на инвестиции, или так называемый "инвестиционный кредит";

г) различного рода инвестиционные премии, субсидии, инвестиционные фонды;

6) важнейшим методом налогового регулирования является применение дифференцированного подхода в налогообложениях корпораций. Речь идет о введении скидок и льгот для поддержания отдельных отраслей, регионов, предполагающих использование высвобождающихся средств на указанные правительством цели;

7) льготы подоходного налогообложения имеют четко выраженный социальный характер. Например, налоговое законодательство США предусматривает многочисленные скидки и вычеты при уплате подоходного налога. Предусмотрен не облагаемый налогом минимум, который подлежит индексациям с целью ослабления последствий инфляции для населения. Индексации подлежат все скидки, вычеты и льготы[14]. Анализ результатов налоговых реформ в развитых западных странах позволил экономистам вывести зависимость между величиной налоговых ставок, инвестиционной активностью товаропроизводителей и налоговыми доходами государства.