каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;

налог на оптовую торговлю, уплачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;

налог на розничную торговлю;

налог на добавленную стоимость», который, подобно каскадному, взимается на всех стадиях движения товара, но на каждой последующей стадии налогоплательщику предоставляется скидка в размере налога, уплаченного им на предыдущей стадии.

В большинстве государств Африканского континента используется налог на оптовую торговлю, где, главным образом, на стадии реализации товаров производителями или импортерами. Это объясняется относительной простотой изъятия такого налога, так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабатывающей промышленности, правило, невелико. Обложение импортных товаров реализуемых на внутреннем рынке, также не представляет больших сложностей, поскольку они регистрируются при прохождении через таможню. На долю доходов от обложения импорта приходится значительная часть поступлений от налога на продажи.

Практически единственной страной, в которой пользуется налог на розничную торговлю, является Зимбабве. Этот налог существует там с 1963 г применяется ко всем товарам, реализуемым в розничной торговле, за исключением основных продуктов питания, лекарств, семян и удобрений. Первоначально применялась одна ставка налога, составлявшая 5% цены товара, а к 1982 г. существовало уже две ставки – общая - 15% и на предметы роскоши - 18%.

В ряде стран Африки {Кот-д ' Ивуар, Мадагаскар, Сенегал) используется налог на добавленную стоимость, в некоторых франкоязычных странах применяется налог на продажи, построенный по образцу существовавшего во Франции до 1936 г. налога на производство. При обложении этим налогом во избежании двойного, тройного и т.д. налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сырья и полуфабрикатов, потребленных в процессе производства называемое правило физического ингредиента.

Поскольку использование этих налогов требует достаточно четкой системы учета для определения размеров скидок, их применение ограничивается, правило, небольшим количеством наиболее крупных торговых и промышленных предприятий.

Достоинство налога на продажи по сравнению с акцизами заключается в том, что он применяется к более широкому кругу товаров. Обложение этим налогом товаров, произведенных за пределами страны, дает возможность ввести некоторые элементы прогрессивности в систему косвенного налогообложения за счет дифференциации ставок на предметы потребления различных групп населения. Эксперты МВФ считают, что тот вид налогов сыграет решающую роль в увеличении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки.

Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются, однако, далеко не во всех африканских странах. В большинстве из них используются две или три ставки. Например, в Замбии наиболее распространенная ставка составляет 10% и в редких случаях она может быть увеличена до обьема продаж, а в Кении применяются две ставки 15 и 20%. В то же время в Уганде в 1978 г, применялось 19 адвалорных ставок и несколько специфических, а в Танзании - 24 специфических и 24 адвалорных ставки. Максимальная ставка на предметы роскоши составляла в Танзании 50% объема продаж. К косвенным налогам, аналогичным по существу фискальным монополиям (косвенные налоги на товары массового потребления, являющиеся объектом государственного производства и торговли), многие авторы относят прибыль функционирующих в Африке закупочных монополий, хотя источником прибыли является доход производителя, а не потребителя, как это бывает чаще всего при обложении косвенным налогом. Прибыль этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой.

3. Прямые налоги.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Реальные налоги взимаются с реальной собственности вне всякой связи с возможностями налогоплательщика (например, подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон, общей площади и т.д.). Личные же налоги определяются соответствии с доходом субъекта налогообложения. В развитых капиталистических странах реальные налоги на современном этапе потеряли свое значение. В странах Африки, они вообще не получили широкого распространения.

К личный налогам относятся подоходный налог населения и на прибыль корпораций - при этом корпорация рассматривается как юридическое лицо), налог на сверхприбыль, на передачу наследств и дарении; на капитал, поимущественный и подушный налоги, реальным - поземельный, подомовой, промысловый, ценные бумаги.

По сравнению с косвенными налогами прямые налоги обладают рядом преимуществ: непосредственная связь с размерами дохода, прогрессивность (увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика), относительная стабильность по сравнению с доходами от таможенных пошлин, зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт. Сферу прямого налогообложения ограничивает также освобождение от налогов правительственных чиновников, военной верхушки, щедрые налоговые льготы иностранным компаниям.

Действующее в африканских странах законодательство о прямых налогах во многом испытывает на сев влияние бывших метрополий. С точки зрения используемой техники налогообложения выделяются две большие группы стран: следующие английским традиция налогообложения {англоязычные) и опирающиеся на французский опыт (франкоязычные). Особенно ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом.

Во франкоязычных странах Африки для обложения доходов населения используется, как правило, так называемый шедулярный подоходный налог. Этим налогом облагается не весь доход налогоплательщика, а только какой-нибудь конкретный его вид (по источнику входа). Например, в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных налога. Это, во-первых, налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности, сельском хозяйстве и торговле. Уплачивается он главным образом мелкими товаропроизводителями, торговцами и фермерами. Ставка налога составляет 35%, при этом 25% мобилизуется в бюджет, а 10% поступает в Национальный фонд капиталовложений. Во-вторых, - налог на коммерческие доходы, (сюда относится прибыль от недвижимости, рента). Ставка этого налога, так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности, составляет 35%, однако она может быть уменьшена до 15%, если доход используется на приобретение ценных бумаг выпускаемых местными банками. В-третьих, - это налог на заработную плату, пенсии и другие выплаты, которым облагается 80% полученной заработной платы по ставке 1,5%.

Кроме того, в Кот-д Ивуаре имеется общий, или, глобальный, подоходный налог, взимаемый по прогрессивным ставкам (максимальная-60%). Им облагается также не весь доход налогоплательщика, а его определенные составляющие. Налоговые законодательства разных стран включают в эту категорию различные виды доходов с учетом персональных льгот. Например, в соответствии с налоговым законодательством Кот-д Ивуара, при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валового дохода относятся: проценты по займам; периодические выплаты некоторым лицам (например, родителям, детям), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке; все прямые налоги; вклады в пенсионные фонды и страховые премии. В Кот-д' Ивуаре и в большинстве франкоязычных стран Африки, отсутствуют персональные льготы. Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплательщика. Например, доход женатого человека без детей делится на две части. Если налогоплательщик имеет двоих детей и жену, его доход делится на три части (на каждого из детей приходится по половине доли) и т.д. Затем налоговая ставка по прогрессивной шкале применяется к полученный в результате деления долям дохода, после чего определяется сумма налога.