1.Структура налоговых систем

Структура налоговых систем африканских стран многом еще сохраняет черты колониального прошлого. Это выражается в сходстве налоговых законодательств с аналогичными законами бывших метрополий, в либеральном налогообложении иностранных компаний, преобладании в структуре налоговых поступлений таможенных пошлин. Вместе с тем за годы независимого развития произошли изменения, которые были направлены на приспособление налогов к нуждам национальной экономики.

В государствах, существовавших на территории континента до его колонизации, уже использовались отдельные простейшие налоги - пошлины за провоз товаров, налоги на скот, доля в производимой продукции (в натуральной форме), но это была лишь начальная стадия развития налогообложения. Колонизаторы принесли с собой современные виды налогов - личный подоходный налог, налоги на корпорации и т.д. В связи с интенсивным развитием внешних связей с метрополиями широкое распространение получили таможенные пошлины.

Системы налогообложения в то время были подчинены интересам колониальных администраций и выполняли следующие основные .задачи: во-первых, финансировали затраты на содержание административного аппарата (это достигалось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин); во-вторых, стимулировали приток дешевой рабочей силы на плантации и промышленные предприятия (чтобы уплатить подушный налог, установленный для всего взрослого мужского населения, африканцы вынуждены были наниматься на постоянную или временную работу).

Объем ресурсов, перераспределяемых при помощи налогов, зависит не только от величины налоговой базы, но и от усилий государство по их мобилизации. Эффективность этих усилий в значительной мере обусловлена организацией налогообложения, т.е. применением той или иной налоговой системы. Последняя может быть определена как совокупность регламентации, связанных с изъятием налогов (ставки, методы исчисления, способы изъятия т.д.).

Любая налоговая система включает в себя прямые и косвенные налоги. Критерием для отнесения к тому или иному виду налогов является способ их изъятия. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, косвенные - в виде определенной суммы с каждой единицы товара или в процентах к стоимости товаров. Например, личный подоходный налог, относящийся к прямым налогам, устанавливается как фиксированный процент с некоторою суммы дохода, а акциз, являющийся косвенным налогом, взимается как надбавка к цене облагаемого товара. Кто и в какой форме уплачивает налог, т.е. кто является его носителем, часто определить очень трудно. Это зависит от действия многих факторов. Например, налог на корпорации при наличии достаточного спроса может быть переложен на потребитель путем повышения цен и в конечном счете будет выступать для него в виде косвенного налога. Или, наоборот, он может перекладываться на производителей сырья и оборудования посредством занижения закупочных цен. И, наконец, он может быть перенесен на рабочих за счет понижения заработной платы.

Рассмотрение вопросов распределения налогового бремени, исследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае требуют детального анализа степени переложения различных видов налогов, выяснения их носителей. Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия, а иногда и умышленного сокрытия необходимых данных, и в любом случае он может носить лишь предположительный характер. Это особенно касается стран Африканского континента, с их слабой статистической базой. Поэтому для удобства классификации, требующей единого, критерия, налоги подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы, используемой при оценке налога. Косвенный характер налогов при таком определении выражается в том, что сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком, зависит от количества и стоимости потребленных им товаров. Налогоплательщик может избежать уплаты налога, если откажется от потребления того или иного товара. Поскольку традиционно в капиталистических странах косвенными налогами облагаются главным образом предметы широкого потребления, имеющие наибольший удельный вес в структуре потребления беднейшей части населения, эти налоги выступают как наиболее несправедливые. Вместе с тем для социальной характеристики налоговой системы недостаточно констатации преобладания косвенных налогов. Много зависит от налоговой политики государства, от того, какие именно товары по падают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления. Кроме того, на определенном этапе развития стран Тропической Африки такое преобладание неизбежно.

2. Косвенные налоги.

К косвенным налогам относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины) и налоги на внутреннюю торговлю (акцизы, налоги с оборота).

Таможенные пошлины по своему происхождению делятся на экспортные, импортные и транзитные, по целям изъятия на фискальные, протекционистские антидемпинговые и преференциальные, по способу обложения - на специфические, адвалорные смешанные. Таможенные пошлины взимаются с экспортера или импортера. Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара (адвалорная пошлина) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема {специфическая пошлина). В настоящее время практически во всех: африканских странах широкое распространение получили адвалорные пошлины. Это объясняется, во-первых, стремлением увеличить доходы от обложения импорта в условиях постоянного роста цен на товары из развитых капиталистических стран, а во-вторых, сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре импорта, увеличении в нем доли станков и оборудования.

Вместе с тем, ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошлинами. Эти пошлины применяются в том случае, когда обложение продиктовано чисто фискальными соображениями. Специфическими пошлинами чаще облагается экспорт африканских государств, хотя они могут распространяться и на импортные товары, такие, как алкогольные напитки, сигареты. Иногда специфические пошлины используются в комбинации с адвалорными (так называемые смешанные пошлины): в качестве основной ставки выступает адвалорная, а специфическая - в качестве минимальной. Например, экспортная пошлина на кофе в Кении в конце 70-х годах составляла 10% цены, но не менее 6 тыс. кенийских шилл. с тонны.

Уплачивая таможенную пошлину, экспортер или импортер выступает как субъект налога. Однако он, как правило, не является его носителем - лицом, уплачивающим налог в конечном счете, так как последний через механизм иен может быть частично или полностью переложен. Возможности переложения зависят от многих факторов: соотношения спроса и предложения, стабильности валютных курсов, наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках, мобильности производителей (т. е. способности относительно быстро в условиях неблагоприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара.