Так как в течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться, то в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

А затем, чтобы рассчитать сам налог, нужно воспользоваться следующей формулой:

В расчет должны входить и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. При этом не важно, когда проходила регистрация: в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

Пример 4.

Предположим, что в апреле 2003 года ООО «Бриг» купило и зарегистрировало в ГАИ Московской области автомобиль «ВАЗ-2106». Мощность автомобиля – 70 лошадиных сил. Допустим, ООО «Бриг» использовало купленный автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2003 году «ВАЗ-2106» был зарегистрирован на ООО «Бриг» в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). Понижающий коэффициент рассчитывается так:

9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Согласно статье 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил установлен в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы.

Транспортный налог, который необходимо уплатить в 2003 году, рассчитывается следующим образом:

70 л. с. ´ 6 руб. / л. с. ´ 0,75 = 315 руб.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Налоговые органы для осуществления администрирования нового налога должны провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

Все сведения, о регистрации транспортных средств и их владельцах, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом.

1.7. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом начисления и уплаты транспортного налога признается календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Местом нахождения транспортных средств в целях закона признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для транспортных средств, не указанных в пункте 2 «а» - место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации, т.е. не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

В отличие от организаций физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление (см. приложение). В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения прибыли будут подтверждены. А если налогоплательщик уклоняется от получения такого уведомления, то налоговая инспекция должна направить его по почте заказным письмом. Это письмо считается полученным через шесть дней с даты отправления. Такой порядок установлен статьей 52 Налогового кодекса РФ. [Смирнова Л. Б.Транспортный налог: порядок расчета и уплаты. // «Главбух», 2003 - № 2. С. 40 – 46.]

Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствующем порядке, установленном Налогового кодекса РФ.

1. 8. Налоговый учет

Организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, транспортный налог не платят. А те организации, которые перешли с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения или на единый налог на вмененный доход, уплачивают его в обычном порядке.

Пример 5.

ОАО «РОЯЛЬ» находится в Санкт-Петербурге. Там же на него зарегистрирован катер мощностью 90 лошадиных сил.

Ставка транспортного налога для катеров мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена статьей 3 Закона г. Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53 «О транспортном налоге» в размере 4,50 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, транспортный налог, который ОАО «РОЯЛЬ» должно заплатить в 2003 году, составит:

90 л. с. ´ 4,50 руб./л. с. = 405 руб.