Элементы налогообложения
Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.
По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает иные ставки налога Доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24%
|
п/п |
Виды дохода, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, отличным от базовой ставки 24% |
Ставка налога на прибыль, в % |
|
1 |
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (кроме указанных в п. 2) |
20 |
|
2 |
Доходы иностранных организаций, указанных в п. 1, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок |
10 |
|
3 |
Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации |
6 |
|
4 |
Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций иностранными организациями |
15 |
|
5 |
Доходы в виде дивидендов, полученные от иностранных организаций российскими организациями |
15 |
|
6 |
Доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в п. 7 и п. 8) |
15 |
|
7 |
Доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно |
0 |
|
8 |
Доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации |
0 |
Кроме того, облагается по ставке 0 процентов прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации и связанная с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").
Налогоплательщикам, получающим доходы от долевого участия в других организациях, следует обратить внимание на применение той или иной ставки налогообложения в зависимости от особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 275 НК РФ:
- если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15% (п. 1 ст. 275 НК РФ);
- если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога исходя исчисленной налоговой базы из ставки налога в размере 6% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу либо в размере 15% при выплате дивидендов российским организации и (или) физическому лицу (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ).[8]
2.4. Налоговая база
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ в отношении каждого налога.
До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.
С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета.
Таким образом, налоговая база в отличие от объекта налогообложения не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.
Статья 53 НК РФ устанавливает различные правила исчисления налоговой базы в зависимости от субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика.
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей объектом для исчисления налоговой базы являются итоги каждого налогового периода.
Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Под объектами, связанными с налогообложением, следует понимать объекты, которые, не представляя сами по себе экономического основания для исчисления налогооблагаемой базы, оказывают влияние на определение ее окончательного размера (например, количество иждивенцев при исчислении подоходного налога с физических лиц). В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Эти регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.
По общему правилу, перерасчет налоговых обязательств в случае обнаружения допущенной в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода, по итогам которого допущена ошибка, перерасчет производится путем корректировки налоговых обязательств того периода, в котором ошибка выявлена.
