2.3. Налоговая ставка

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. [6]

С введением в силу 25 главы НК РФ изменилась величина налоговой ставки. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ с 1 января 2002 г. для всех российских организаций и иностранных организаций, получивших прибыль через свои постоянные представительства в Российской Федерации, установлена единая ставка налога на прибыль, максимальная величина которой составляет 24 процента (кроме отдельных видов доходов). При этом налог на прибыль уплачивается в три бюджета:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Изменение ставки налогообложения

Рассмотрим на конкретном примере, как изменился расчет суммы налога на прибыль в 2002 г.

Пример 1:

Организация в 2001 г. получила прибыль, подлежащую налогообложению, в размере 800 00руб., в том числе:

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по базовой ставке – 600 00 руб.;

- прибыль от реализации посреднических услуг - 20 000 руб. Предположим, что в 2002 г. организацией была получена прибыль по тем же видам деятельности в том же размере.

Расчет суммы налога на прибыль в 2001 г.

1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2001 г.: от реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.; от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.; всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг): всего -- 35%, в том числе: - в федеральный бюджет -- 11%; - в региональный бюджет -- 19%; - в местный бюджет -- 5%;

3. Сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг): всего - 21 000 руб. (60 000 руб. х 35% : 100%); в том числе: - в федеральный бюджет -- 6600 руб. (60 000 руб. х 11% : 100%); - в региональный бюджет -- 11 400 руб. (60 000 руб. х 19% : 100%); - в местный бюджет -- 3000 руб. (60 000 руб. х 5% : 100%);

4. Ставка налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности: всего - 43%, в том числе: - в федеральный бюджет -- 11%; - в региональный бюджет -- 27%; - в местный бюджет -- 5%;

5. Сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности: всего - 8600 руб. (20 000 руб. х 43% : 100%); в том числе: - в федеральный бюджет -- 2200 руб. (20 000 руб. х 11% :100%); - в региональный бюджет -- 5400 руб. (20 000 руб. х 27% : 100%); - в местный бюджет -- 1000 руб. (20 000 руб. х 5% : 100%);

6. Общая сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2001 г.: - сумма налога на прибыль от осуществления деятельности по реализации товаров (работ, услуг) -- 21 000 руб.; - сумма налога на прибыль от осуществления посреднической деятельности -- 8600 руб.; - всего подлежит уплате в бюджет: - 29 600 руб. (21 000 руб. + 8600 руб.) в том числе: - в федеральный бюджет -- 8800 руб. (6600 руб.); - в региональный бюджет - 16 800 руб. (11 400 руб. + 5400 руб.); - в местный бюджет -- 4000 руб. (3000 руб. + 1000т руб.).

Расчет суммы налога на прибыль в 2002 г.

1. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2002 г.: от реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.; от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.; всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

2. Ставка налога на прибыль от осуществления обоих видов деятельности: всего - 24%, в том числе: - в федеральный бюджет - 7,5%; - в региональный бюджет - 14,5%; - в местный бюджет - 2%;

3. Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2002 г.: всего - 19 200 руб. (80 000 руб. х 24% : 100%); в том числе: - в федеральный бюджет -- 6000 руб. (80 000 руб. х 7,5% : 100%); - в региональный бюджет -- 11 600 руб. (80 000 руб. х 14,5% :100%); - в местный бюджет -- 1600 руб. (80 000 руб. х 2% : 100%).

Как видно из приведенного примера в связи с понижением ставки налога на прибыль сумма налога, которую придется заплатить организации в 2002 г. (19 200 руб.), значительно меньше, чем сумма налога на прибыль подлежащая уплате по итогам 2001 г. (29 600 руб.), при том, что условия соблюдены одни и те же условия деятельности организации и полученный ею финансовый результат.[7]