Таким образом, в Законе о предприятиях ничего не сказано, являются ли филиалы и представительства юридическими лицами, со всеми вытекающими из этого последствиями. Кроме того, хотя в п.1 ст.14 Закона о предприятиях говорится, о праве на открытие текущего и расчетного счетов, однако здесь ничего не говорится о том, что расчетный счет не может отражать самостоятельный баланс филиала или представительства, в то время как в ГК РФ этот вопрос достаточно освещен.

3) В п.3 ст.55 ГК появилось положение об имуществе представительств и филиалов (они наделяются имуществом создавших их юридических лиц).

4) В п.3 ст.55 ГК и п.3. ст.14 Закона о предприятиях говорится, что филиалы и представительства действуют на основании утвержденных им положений. В данном случае положения Закона о предприятиях и ГК РФ совпадают.

5) В п.3 ст.55 ГК появилось положение о руководителе представительств и филиалов (назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности). В Законе о предприятиях положение о руководителе филиала или представительства отсутствует.

В качестве представителя юридического лица может выступать руководитель филиала или представительства. Поэтому именно ему, на его имя, а не филиалу или представительству в целом, выдается доверенность, определяющая круг его полномочий. Совместное Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 6/8 (п. 20) требует наличия у руководителя филиала или представительства (должностного лица) доверенности и в том случае, когда его полномочия определены учредительными документами юридического лица, что не вполне соответствует п. 3 ст. 53 ГК.

6) В пункте 3 ст.55 ГК, на мой взгляд, «прописана» очень важная норма, отсутствующая в Законе о предприятиях, согласно которой все филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их лица. Если филиал или представительство создаются уже зарегистрированным юридическим лицом, то соответственно должны быть изменены учредительные документы этого юридического лица в соответствии с порядком изменения и требованиями закона.

7) Хотя в пункте 1 ст. 14 Закона о предприятиях и указано, что представительства и филиалы являются обособленными подразделениями, тем не менее, степень их «обособленности» не уточняется. В п.1 ст. 55 ГК этот «пробел» устраняется: обособленным является подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения.

8) Закон о предприятиях и предпринимательской деятельности, а также ГК РФ не уделяют внимания вопросам налогообложения и регистрации в налоговых органах предприятий, имеющих филиалы и представительства. Этот вопрос рассматривается в Налоговом кодексе РФ части первой (часть вторая в настоящее время находится в стадии проекта).

Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ часть первая (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) место нахождения обособленного подразделения российской организации определяет как место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

И далее: обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции).

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ части первой в ред. ФЗ от 09.07.99 N 154-ФЗ: филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса ч.1, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).

В Письме МНС РФ от 02.03.99 N ВГ-6-18/151 «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями Российских организаций налогов и сборов» говорится, что:

После введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

Возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено ли положение о филиале и действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п.

Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, но которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц, и, соответственно, юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории.

9) В соответствии с п.2 ст.14 Закона о предприятиях и предпринимательской деятельности согласование вопроса о размещении обособленных подразделений, коими являются филиалы и представительства, производится с соответствующими местными Советами народных депутатов в порядке, установленном для создания предприятий. Поскольку ГК РФ и другие законодательные акты вопрос о согласовании размещения обособленных подразделений специальным образом не рассматривают и не отменяют действие п.2 ст.14 Закона о предприятиях, следует, очевидно, считать п.2 ст.14 действующим по настоящее время.