Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственного, муниципального унитарного предприятия (ГУП) определяется ГК РФ, согласно которому унитарное предприятие, с одной стороны, государственная организация, с другой – коммерческая. Правовое регулирование государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, определяется ст.113-115 и 294-300 ГК РФ.

Государственное или муниципальное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Государственное унитарное предприятие создается по решению уполномоченного на то государственного органа местного самоуправления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда – это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации – он не делим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. Унитарно предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записями:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – регистрация уставного фонда;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем – Дебет счета 01, Кредит счета 08), 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» – на сумму вклада в уставной фонд (формирование фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться. При увеличении уставного фонда производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – за счет собственных средств организации (прибыли);

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 80 «Уставный Капитал» - за счет целевого финансирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств, производятся записи:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – изъятие имущества из уставного фонда;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – на остаточную стоимость возвращаемого имущества;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств», 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – на остаточную стоимость возвращаемого имущества;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» – закрытие предприятия.

Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – начисление доходов;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – начисление доходов

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержание подоходного налога;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – начисление доходов

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – выплата доходов.

Аналитический учет по субсчету 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» ведется по каждому предприятию отдельно.

9. Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.