Дт 20 Кт 372 å счета без НДС

Дт 64 Кт 372 НДС

Обнаруженные при приемке излишки отражаются проводкой:

Дт 20 Кт 63

Суммы недостач по вине поставщика, в том случае, если ему выставлена претензия, отражаются проводкой:

Дт 374 Кт 63

2.3. Бухгалтерский учет движения производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

1) По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).

2) По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР[8].

Показатели ведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).

Распределение стоимости израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим счетам и субсчетам производится в разработочной таблице № 1. Здесь же показывается распределение суммы ТЗР.

Показатели разработочной таблицы № 1 являются основанием для составления проводок по списанию материалов и ТЗР.

Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журналах-ордерах 5 и 5а (ранее — 10 и 10/1).

Все операции по расходования производственных запасов и их списанию в связи с реализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на крупных предприятиях на счетах класса 9. Исключением является расход материалов на технологические цели основного и вспомогательного производства; в этом случае используются счета 23, 24.

1) Отпущены материалы (сырье, топливо) на технологические цели основного и вспомогательного производства (Дт. 23 Кт 20).

2) Отпущены материалы на исправление забракованной продукции (Дт 24 Кт 20).

3) Отпущены вспомогательные материалы (топливо, запчасти, тара) на общецеховые нужды (Дт 91 Кт 20).

4) Отпущены материальные ценности для нужд общезаводских подразделений (Дт 92 Кт 20).

5) Отпущены тара и тарные материалы для затаривания готовой продукции на складе (Дт. 93 Кт 20).

6) Отпущены материалы на социальные нужды предприятия (Дт 94 Кт 20).

7) По накладным списаны отпущенные материалы в связи с их реализацией на сторону (Дт 90 Кт 20).

8) Отпущены материалы для работ по ликвидации последствий стихийных бедствий (Дт 99, Кт 20).

9) Отпущены материалы на работы по освоению новых видов продукции (Дт 39 Кт 20).

ТЗР, учтенные на обособленном аналитическом счете по счету 20 списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспечения пропорциональности рассчитывается процент ТЗР:

При помощи найденного процента определяется сумма ТЗР:

Найденные таким образом суммы ТЗР списываются проводками, исходя из проводок, составленных по израсходованным материалам:

Дт 23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 Кт 20/ТЗР

Таким образом, в результате по дебету счетов затрат в два этапа отражается учетная стоимость израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т. е. израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.

Эти расчеты производятся в ведомости № 10.

Движение МБП отражается точно так же, как и материалов, но по счету 22.

2.4. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

Схема документооборота по учету производственных запасов

1) При смене материально-ответственных лиц.

2) При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.

3) В случае пожара или стихийных бедствий.

4) По требованиям контролирующих организаций.

5) При установлении фактов хищений и злоупотреблений.

Плановая ежегодная инвентаризация.

До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек[9].

По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

1) Естественная убыль при хранении на складе.

2) Порча при хранении сверх норм естественной убыли.

3) Недостача.

Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.