С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обоб­щения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруп­пированных в соответствии с порядком, предусмотренным ко­дексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчис­ляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым ко­дексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для рас­чета налоговой базы, используются прежде всего данные бухгал­терского учета.

При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка груп­пировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и на­логовом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

При выборе учетной политики организации необходимо предус­мотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. [16]

1.3. Общие положения

Состав и назначение учетной политики, структура и содер­жание различных разделов определены ПБУ 1/98«Учетная поли­тика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (зарегистрировано Минюстом России 31 декабря 1998 г. за № 1673).

ПБУ 1/98 содержит следующие разделы:

1. Общие положения.
2. Формирование учетной политики.
3. Раскрытие учетной политики.
4. Изменения учетной политики.

В пункте 2 ПБУ 1/98 дано определение учетной полити­ки: «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

К способам ведения бухгалтерского учета относится; методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашения стоимости активов, способы применения счетов бухгал­терского учета, системы учетных регистров, обработки информа­ции и иные соответствующие способы, методы и приемы. [3]

Более подробно разделы учетной политики рассматривают­ся в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Документы нормативной системы регулирования бухгалтер­ского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/98) устанавливают осно­ву формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Россий­ской Федерации.

В части формирования учетной политики действие этих до­кументов распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ 1/98 рас­пространяются на организации, публикующие свою бухгалтерс­кую отчетность полностью или частично, согласно законодатель­ству РФ (приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101«0 порядке пуб­ликации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами») либо по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организаций, в состав которых входят структурные подразделения и филиалы, необхо­димо помнить об основном требовании ПБУ 1/98 — учетная поли­тика должна быть единой для головной организации и для филиа­лов и структурных подразделений.

Имеется ряд особенностей применения учетной политики организациями, обязанными составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Порядок представления и составления сводной бухгалтерс­кой отчетности изложен в приказе Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «Методические рекомендации по составлению и представ­лению сводной бухгалтерской отчетности».

В 1999 году приказом Минфина РФ от 12 мая 1999 года № Збн были внесены изменения и дополнения в методические рекомен­дации:

• Первая группа изменений связана с принятием новых доку­ментов системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
• Изменения второй группы освободили от составления свод­ной бухгалтерской отчетности организации, если сводная бухгал­терская отчетность этих организаций составлена на основе Меж­дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разра­ботанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и если обеспечивается достоверность сводной бухгал­терской отчетности, составленной на основе МСФО.

Бухгалтерская отчетность головной органи­зации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих Данных по установленным правилам. При составлении сводной бухгалтерской отчетности исполь­зуется единая учетная политика в отношении аналогичных ста­тей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головных организаций и дочерних обществ. Если при составлении бухгалтерской отчетности каким-либо дочерним обществом использована учетная политика, отличная от исполь­зуемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения отчетность дочернего общества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности. [16]

Приказом Минфина от 4 декабря 2002г. № 122н (введен в действие с 1 января 2003г.) внесены поправки в формы бухгалтерской отчетности организаций:

• Исключены ссылки на старый План счетов
• Вместо кодов ОКДП вид деятельности теперь нужно указывать в соответствии с требованиями нового классификатора – ОКВЭД, который вступил в силу с 1 января 2003 г. (получить новые коды можно в отделениях ГосКомСтата)
• Малым предприятиям, работающим по УСН предписано сдавать баланс и Отчет о прибылях и убытках; однако ФЗ №191 от 31 декабря 2002 г. были внесены поправки и в главу 26.2 НК РФ, и в ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. Согласно этим поправкам работающие по УСН малые предприятия освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ОС и НМА. [22]

1.4. Факторы, влияющие на учетную политику экономического субъекта

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:

1. Организационно-правовая форма организации (акционерное об­щество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный коо­ператив и т.д.);

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышлен­ность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.); [15]