Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение на счете Прочих доходов и расходов на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете Прочих доходов и расходов показываются развернуто, то есть не сальдируются. Например, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, отражают на субсчете «Операционные доходы», а проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - на субсчете «Операционные расходы».

2.4. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в частности относятся:

ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ü активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ü поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

ü прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ü суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ü курсовые разницы;

ü суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

ü прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.

Наиболее часто встречаются следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета Прочих доходов и расходов на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета Прочих доходов и расходов зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету Прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами Резервов под снижение стоимости материальных ценностей, Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и Резервов по сомнительным долгам).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так:

Дебет сч. Резервов по сомнительным долгам

Кредит сч. Прочих доходов и расходов.

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По субсчетам учета внереализационных доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.