Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете будет сле­дующий (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Пример корреспонденции счетов при учете дивидендов по акциям

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивиден­дов 4,8 руб., а на день поступления дивидендов — 5 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 72 000 руб. (15 000 долл. х 4,8) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кре­диту счета 80 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 75 000 руб., по кредиту счета 76— 72000 руб. и по кредиту счета 80 — 3000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, ус­луг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформля­ют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а по­ступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06 «Дол­госрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

2.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитен­тами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В оте­чественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­тах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При этом на счете 58 целесообразно учиты­вать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко­торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых цен­ных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нари­цательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, пре­доставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долго­вых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предвари­тельно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисле­ние денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет сче­та 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при приоб­ретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец раз­деляют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачива­ет продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, кото­рые причитаются за период, прошедший с момента последней их вы­платы. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с долговыми обязательствами»;

Кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет - на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;

2) Дебет счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» - на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с ценными бумагами» - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения опера­ции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валю­те, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.