Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными (например это плата за телефон).

Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

- простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

- развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

Калькулирование себестоимости

В Читинском облпотребсоюзе работают три производственных цеха: кондитерский, хлебопечение и полуфабрикатов, где применяется метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости с учетом норм.

На кондитерском цехе в соответствии со Сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия. Для примера взята булка нижегородская (Приложение 1).

Планируются издержки в соответствии с ее закладкой (10 кг муки), полная себестоимость изделия с учетом НДС, формируется оптово-отпускная цена, розничная цена, делается торговая надбавка (22%).

Далее бухгалтером составляется накопительная на расход сырья в кондитерском цехе за отчетный период, как основного сырья – муки, так и вспомогательных (дрожжи, соль, сахар, молоко и другие). В ней учитывается количество произведенной продукции и определяется сумма списанного сырья и материалов за месяц, в данном случае январь 2003 года.

Далее дается проводка на списания сырья на производство по нормам:

Дебет сч. 20 – 42149-57

Кредит сч. 10 – 42149-57

Аналитический учет по счету 20 ведется в книге формы К-39 (Приложение 2). В книге разносятся проводки по начислению сырья, заработной платы производственных рабочих, АУР, соответствующие отчисления, расходы на содержание помещений (электроэнергия, теплоэнергия, вода рассчитываются в соответствии с нормами). В форме К-39 собираются все расходы для выпуска булочных изделий, в том числе и булка нижегородская. Фактические затраты списываются на счет «Готовая продукция»:

Дебет сч. 43 – 65200-90

Кредит сч. 20 – 65200-90

На основании аналитического учета по счету 20 в потребительской кооперации составляется форма № 7 «Отчет о себестоимости товарной продукции в предприятиях промышленности и ее финансовых результатах» (Приложение 3).

Где показано формирование полной фактической себестоимости (65 тыс. рублей) и из чего она складывается (в данном случае: сырья, основных и вспомогательных материалов; топлива, энергии на технологические цели; прочих прямых расходов; расходов по оплате труда), результат от реализации произведенной продукции по оптово-отпускным ценам, а также финансовый результат от реализации и отпуска (прибыль – 15 тыс. рублей).

Данный метод учета затрат применяется в кондитерском цехе с 1997 года, с момента начала работы.

Однако для учета затрат и калькулирования себестоимости могут применяться и другие методы.

Например, калькулирование по последней операции (или «ENDPOINT-COSTING»), при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или на счете «Продажи». Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы «точно в срок». В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них – «Прямые производственные затраты» (основные материалы), вторая – «Косвенные расходы» (записи отражаются на счете «Общепроизводственные расходы»). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

Учетные записи осуществляются в 7 шагов. Рассмотрим их.

Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период. Допустим в апреле Читинский облпотребсоюз приобрел основных материалов на сумму 55000 руб.:

Дебет сч. 22 «Материалы и производство» - 55000

Кредит сч. 60 «Поставщики» - 55000

В связи с тем, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия отсутствует счет «Материалы и производство», в условный рабочий план счетов вводим номер 22 для его обозначения.

Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов. Допустим, они составили в январе 23000 руб.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 23000

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Разные дебиторы и кредиторы» и др. – 23000

Шаг 3. Определяется количество произведенной продукции. Допустим, в январе произведено 35000 булочек.

Шаг 4. Подсчитывается плановая или нормативная себестоимость единицы продукции. В нашем примере себестоимость одной булочки составила 1,85 руб. (основные материалы – 1,2 руб.; общепроизводственные расходы – 0,65 руб.).

Шаг 5. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период. В данном примере на сумму 64750 руб. (35000 ед. * 1,85 руб.).

Дебет сч. 43 «Готовая продукция» - 64750

Кредит счетов 22 «Материалы и производство» - 42000

25 «Общепроизводственные расходы» - 22750

Шаг 6. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период. Допустим, что в январе продано 35000 булочек. На счет продаж будет списана их нормативная себестоимость (35000 * 1,85).

Дебет сч. 90 «Продажи» - 64750

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» - 64750

Шаг 7. Отражается на счетах списание отклонений фактических общепроизводственных расходов от нормативных на счет «Продажи», в январе они составили 250 руб.

Дебет сч. 90 «Продажи» - 250

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 250

Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

® внешние условия функционирования организации;

® форма собственности и организационно правовая форма;

® размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

® стратегические цели и задачи фирмы;

® степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;