«Разработка решения включает генерацию альтернативных вариантов. При этом используют как синтез, так и анализ»[14]. Решением называют выбор одной из ряда альтернатив в процессе достижения цели. Анализ с точки зрения принятия управленческого решения – это «разложение целого на элементы и последующее установление взаимосвязей между ними с целью повышения качества прогнозирования, оптимизации, обоснования, планирования и оперативного управления реализацией управленческого решения по развитию объектов»[15].

Прежде всего, рассмотрим анализ себестоимости и подготовку сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство представляет собой программу действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Смета позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели. Смета представляет собой программу желаемого будущего, включающую экономические пути его достижения. Цели составления смети:

§ оказание помощи при планировании очередных ежегодных хозяйственных операций;

§ координация деятельности различных подразделений;

§ доведениё планов до руководителей различных центров ответственности;

§ стимулирование деятельности руководителя по достижению той или иной цели;

§ управление производством;

§ оценка эффективности работы руководителя.

Разработкой смет руководят планово-финансовые службы. Бухгалтер оказывает помощь в их составлении, обеспечивает информацией о прошедших периодах, о фактических затратах, оказывает консультационные услуги менеджерам, занимающимся разработкой сметы.

Перечислим этапы составления сметы:

1. анализ ситуации, предшествующей плановому периоду. Уточнение политики составления сметы на предстоящий период;

2. первоначальная подготовка сметы;

3. обсуждение варианта сметы с руководителями;

4. координация сметы затрат с другими сметами;

5. корректировка и окончательное принятие сметы затрат;

6. анализ сметы, сопоставление фактической сметы с плановой.

Одним из вариантов обоснования и подготовки сметы затрат является расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Общая схема этого метода сводится к рассмотрению вариантов изменения базовой сметы исходя их намеченного на планируемый год комплекса организационно-технических мероприятий.

Далее рассмотрим анализ затрат с целью управления безубыточностью производства. В основе математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж лежит классификация затрат на постоянные и переменные. Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж. Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:

1. Объем производства влияет на объем продаж;

2. Объем продаж определяет выручку от продаж;

3. Доход от продаж и затраты на производство и реализацию продукции определяют прибыль от продаж.

Все взаимосвязи этой цепочки можно представить в виде треугольника (См. Приложение 6).

Изучение этих взаимозависимостей позволяет руководству определить критические уровни продаж, при которых:

§ Прибыль будет максимальной (зона прибыльности);

§ Прибыли не будет (точка безубыточности);

§ Будут убытки (зона убытков).

Анализ безубыточности основан на изучении зависимости между доходами, издержками и прибылью на протяжении короткого промежутка времени, в течение которого предприятие имеет действующие в настоящий момент мощности и может работать с относительно постоянными ресурсами.

Математическая модель взаимосвязи между прибылью издержками и объемом продаж базируется на делении себестоимости на постоянные и переменные расходы. Постоянные расходы – это амортизация, плата за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, другие административные расходы. Переменные расходы – это сырье и материалы, энергия, транспортные расходы, торгово-комиссионные расходы. Смешанные затраты состоят из постоянных и переменных частей – почтовые, телеграфные, затраты на ремонт и содержание оборудования. В этих расходах выделяется долевое участие постоянных и переменных частей. Прямые переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально объему производства и объему продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 руб. цены продаж. Связь прибыли, объема продаж и себестоимости заключается в том, что прибыль зависит не только от количества проданного, но и от доли постоянных расходов, которые приходятся на единицу продукции, т.е. реально возникает возможность экономии условно-постоянных расходов. В поисках максимальной прибыли тщательно изучаются возможности снижения уровня постоянных расходов. Поэтому на переменные и особенно на постоянные расходы составляются сметы, называемые бюджетами. Оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.

Для описания модели взаимосвязи введем следующие условные обозначения:

Тк – точка критического объема продаж;

Дм—общая сумма маржинального дохода;

Ду — удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж;

Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц—цена единицы продукции;

Нр — постоянные расходы (фиксированные);

Рп — переменные расходы;

Пр — прибыль от продаж (прибыль от реализации);

Врп – выручка от продаж без НДС, акцизов, экспортных тарифов;

К – количество проданного в натуральных единицах;

Сп -полная себестоимость продукции;

Спр –производственная себестоимость;

КР – коммерческие расходы.

Традиционный подход к исчислению прибыли от реализации продукции:

Пр = Впр – Сп = Врп – (Спр +КР) = Врп – Спр – КР (1 вариант),

Пр = Врп – Сп = Врп – (Нр + Рп), отсюда

Пр + Нр = Врп – Рп или

Нр + Рп = Врп – Пр.

Вариантов построения графиков и расчетов точки безубыточности несколько. Однако при всех вариантах расчета безубыточности необходимо строго соблюдать следующие допущения:

1. все расходы, кроме переменных, остаются постоянными;

2. при расчете точки безубыточности должна быть постоянная номенклатура, так как при одном и том же физическом объёме, но при разной номенклатуре результаты будут разными;

3. прибыль рассчитывается по переменным издержкам;

4. совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства;

5. главным условием является соблюдение приемлемого диапазона производства. Это означает, что все формулы расчетов верны только в приемлемом диапазоне производства. Это тот уровень производства, который фирма переживала в прошлом;

6. издержки необходимо точно подразделять на постоянные и переменные, так как от правильности такого разделения зависят результаты расчетов.

Далее необходимо привести анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью. Анализ затрат необходим при принятии следующих решений: