Наличие в хозяйственной практике ЗАО «ФСПНРА» тех или иных видов операций определяет номенклатуру его бухгалтерских записей. Следует учесть, что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений и ее списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1 (в нашем случае эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов, как-то: журналы ордера №№ 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/1 и других регистров.

В нашем случае, такие синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемых данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась выше принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ (электронной формы) осуществляется на основании первичных документов (см. приложение).

Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.

§ 5. Учет затрат по формированию основного стада

За­траты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота учитываются на счете 08 «Капитальные вложения».

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Одновременно переведен­ный молодняк списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со счета 11 осуществляется по стои­мости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополни­тельной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, при­ходуется по дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и про­дуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, получен­ных безвозмездно».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в де­бет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величи­ну капитальных вложений организации в незавершенное строительст­во и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям отно­сят объекты недвижимости и транспортные средства, не прошедшие государственную регистрацию.

Остатки незавершенного строительства, как и основные средст­ва, периодически подвергаются переоценке. Последняя переоценка осуществлена в течение 1997 г. по состоянию на 1 января 1998 г. в со­ответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442 «О переоценке основных фондов».

Дооценка оборудования, требующего монтажа и предназначен­ного для установки, и незавершенного производственного и непро­изводственного строительства отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вло­жения» в корреспондент';' со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части производственного строительства) и счетом 88 «Фонды спе­циального назначения», субсчет «Фонд социальной сферы» (в час­ти непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).

Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ве­дется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а так­же по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капиталь­ных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным рабо­там, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стои­мость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.

§ 6. Некоторые аспекты налогообложения при осуществлении в рамках долгосрочных инвестиций.

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ЗАО «ФСПНРА» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами:

Подрядный способ.