2.5. Распределение расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литера­туру, оплатой арендной платы или телефона за несколько ме­сяцев вперед, выполнением объема ремонтных работ по ос­новным средствам, превышающего месячную смету на эти цели и др. В момент совершения расходов на их сумму производят за­пись по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” с кредита счетов учета материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списа­нию). В зависимости от содержания расходов применяются сле­дующие два способа их списания.

1. Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей.

По мере передачи указанной продукции в серийное произ­водство затраты на освоение подлежат погашению, то есть еже­месячному включению в себестоимость данного вида продук­ции по частям, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции.

Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпу­щенной в отчетном периоде продукции данного вида и установ­ленной нормы.

Суммы записываются:

- по дебету счета 20 - в карточки аналитического учета про­изводства и в ведомость .№ 12 цеха, сдающего продукцию на склад;

- по кредиту счета 31 - в ведомость № 15 (аналитические данные к этому счету).

Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов продукции не распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых осуществляются за счет фонда освоения, выделяемого централизованно.

2. Арендная плата, плата за телефон, затраты на ре­монт основных средств и прочие расходы аналогичного содер­жания списывают равными долями в отчетных периодах, к ко­торым они относятся. При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, .) КРЕДИТ 31.

Оформляют списание справками бухгалтерии.

2.6. Резервирование предстоящих расходов и платежей.

В целях равномерного отражения по учетным периодам из­держек производства предприятия могут создавать резервы: на оплату отпусков рабочим, на все виды ремонтных работ, на га­рантийный ремонт и т. п. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.

Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим на оплату очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к ис­кажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты за­работной платы рабочим за время отпуска и отчислений во вне­бюджетные социальные фонды резервируют, то есть заранее начисляют по установленным нормам. Таким образом, в себесто­имость включается не фактически начисленная сумма отпуск­ных, а сумма, рассчитанная исходя из планового фонда заработ­ной платы на предстоящий год и установленного процента.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим ежегодно проводится инвен­таризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списоч­ному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начис­лена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную по результатам инвентаризации сумму резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Если остаток резерва окажется меньше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то резерв доначисляется проводкой:

ДЕБЕТ20 (25 .) КРЕДИТ 89.

Если остаток резерва окажется больше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов.

При начислении отпускных в бухгалтерском учете произво­дится запись:

ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 70.

Аналитический учет к счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Таким же образом создается резерв на оплату проведения гарантийного ремонта. Формирование резерва по всем видам ремонта основных средств осуществляется путем ежемесячного отражения сумм, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.

Остаток по счету 89 отражается в пассиве баланса отдель­ной строкой.

2.7. Учет потерь производства.

В процессе изготовления продукции наряду с производи­тельными затратами могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции. В первую очередь к ним относятся потери от брака.

Браком в производстве считаются изделия и полуфабрика­ты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или техниче­ских условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на устране­ние выявленных дефектов.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внеш­ний. Первый выявляется на предприятии еще до отправки про­дукции покупателям, второй - выявляется покупателем.

В зависимости от вида брака его подразделяют на исправи­мый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак тре­бует дополнительных затрат для доведения продукции до за­данного качества, особенностью неисправимого брака является то, что в этом случае забракованные изделия (детали) изымают из производства.

В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие, постав­щики) и оприходование материальных ценностей (отходов).

В связи с этим необходимо выделить из общих затрат про­изводства ту долю, которая приходится на забракованные изде­лия (детали), и списать ее со счета 20 “Основное производство” на счет 28 “Брак в производстве”.

Разница между затратами на брак и возмещенными суммами считается потерями от брака.

Оформляется брак извещениями или актами, составляемы ми работниками отдела технического контроля (ОТК), доку­ментами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей (изделий) и забракованных. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуют на счете 28 “Брак в производстве”. Этот счет сальдо не имеет и ежемесяч­но закрывается на сумму потерь, относимую на себестоимость годной продукции (Дебет 20 Кредит 28) с записью в карточках аналитического учета производства и ведомости № 12.

Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованной продукции за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования, удержания с виновников брака, сумм претензий к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов.

Потери от внутреннего исправимого брака слагаются из до­полнительных затрат по устранению дефектов за вычетом удер­жания с виновных лиц и сумм претензий к поставщикам.