· заемные и привлеченные финансовые ресурсы.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по направлениям вложений капитального характера:

1. Строительство объектов основных средств:

· для незавершенного строительства;

· для завершенного строительства.

2. Приобретение отдельных объектов основных средств.

3. Приобретение объектов природопользования.

4. Приобретение нематериальных объектов.

Инвентаризационная стоимость долгосрочных инвестиций определяется в следующем порядке (оценка инвестиций):

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов природопользования формируется из расходов по их приобретению включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного вознаграждения и других платежей.

Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию.

Инвентаризационная стоимость объектов, на которых закончено строительство определяется:

Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с приобретением.

Источники финансирования долгосрочных вложений.

К источникам относятся:

1. Собственные средства:

· амортизация основных и нематериальных активов;

· прибыль в распоряжении предприятия;

· прочие средства.

2. Привлеченные и заемные средства:

· кредиты банков;

· заемные средства других организаций;

· долевое участие в строительстве;

· бюджетное и внебюджетное финансирование;

· прочие средства.

Вариант 1 учетной политики - учет заемных средств и кредитов без причитающихся к выплате процентов:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности по заемным средствам без учета процентов.

Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ (LIBOR по валюте) + 3 пункта.

Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки.

Вариант 2 учетной политики - учет заемных средств и кредитов с причитающимися к выплате процентами:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.

Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта.

Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной ставки.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение.

(в соответствии с п.2.6 "Об основах бухгалтерского учета" проценты относятся на счет собственных средств предприятия)

Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.

У предприятия осуществляющего строительство:

Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий).

Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия осуществляющего строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта.

У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство:

Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое строительство.

Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно договора по окончании строительства.

Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства.

Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование.

Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления получаемые безвозмездно.

Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство.

Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством произведенные за счет целевых средств.

Д01К08 - затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо № 160).

Д96К87(88) - отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских) ассигнований (87 - если объект имеет производственное назначение, 88 - если объект имеет непроизводственное назначение).

Поступления от инвесторов.

Д50(51, 52)К96 - получены денежные средства в соответствии с договором на реализацию инвестиционного объекта.

Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством.

Д96К08 - по окончании строительства капитальные затраты в размере их инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160.

Учет затрат по капитальному строительству.

Письмо № 160 Минфина РФ.

08/3 - строительство объектов основных средств.

08/5 - затраты увеличивающие стоимость основных средств.

На 08/3 осуществляется учет капитальных затрат в соответствии с инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123.

К таким затратам относятся:

· строительные работы;

· работы по монтажу оборудования;

· приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;

· другие капитальные затраты.

На 08/5 осуществляется учет затрат связанных со строительством и приобретением основных средств по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов.

После ввода в эксплуатацию законченных строительных работ, затраты в размере инвентарной стоимости объекта включая расходы по оплате процентов за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.

Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет источников финансирования.

Хозяйственные операции:

Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:

Д08К60 - поступление основных средств.

Д08К10(69,70,76) - расходы, связанные с доставкой, монтажом, установкой.

Д08К67 - налог на приобретение автотранспортных средств.

Д08К51 - проценты за кредит.

Д08К76 - оплата таможенных пошлин и сборов.

Операции с оборудованием требующего монтажа:

Д07К60(76) - оприходовано оборудование, требующее монтажа.

Д07К60(69, 70, 76) - затраты связанные с доставкой, разгрузкой, хранением оборудования.

Д08К07 - стоимость оборудования переданного в монтаж.

Д01К08 - оприходовано на баланс объекты основных средств по инвентарной стоимости.