Рис 2. Схема уплаты НДС предприятием в бюджет

В случаи если НДС1> НДС2, то возникающая разница уплачивается в бюджет. Если НДС1 < НДС2, то отрицательная разница зачитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявления предприятия. Но бывают случаи, когда отрицательная разница не возмещается из бюджета по заявлению предприятия. Это происходит при реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости (разница списывается за счет чистой прибыли); при реализации импортной продукции.

Если в качестве объекта, по которому осуществляется списание налога выступает готовая продукция, оплаченная и оприходованная, то порядок расчета следующий:

НДС=Цпок. х Н/100,

Где, Цпок. – покупная стоимость готовой продукции, без НДС;

Н – налоговая ставка.

Если объектом, по которому осуществляется списание налога является готовая продукция, приобретенная для перепродажи предприятиям розничной торговли, то НДС включается в стоимость приобретенной готовой продукции и к зачету бюджету не предъявляется.

До вступления в силу Федерального закона №36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»» оборотом, облагаемым НДС у предприятий розничной торговли и общественного питания, являлась разницей между продажной и покупной стоимостью реализованной продукции (т.е. реализованная торговая наценка). При этом, факт оплаты готовой продукции поставщикам не влиял на величину налога, подлежащего к уплате в бюджет. В бюджет вносилась разница суммой НДС, исчисленной с реализованной торговой наценки, и суммой этого налога, уплаченной за работы, стоимость которых относится на издержки обращения.

Теперь у предприятий розничной торговли и общественной торговли, облагаемой базой По НДС является полная торговая стоимость реализуемой готовой продукции (т.е. сумма выручки от реализации). При этом в бюджет уплачивается разница между суммой НДС, исчисленной с продажной стоимости реализованной продукции, и суммой этого налога, уплаченной поставщикам оприходованной готовой продукции.

Организации розничной торговли, которые готовой продукции по продажным ценам с 1 января 2000 года должны включать в облагаемый НДС оборот не сумму реализованной торговой наценки, а всю сумму выручки, поступившей от покупателей. При этом на сумму НДС которая будет получена от покупателя, необходимо увеличить торговую наценку. При оприходовании готовой продукции в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

Таблица 3.

После того, как готовая продукция оприходована и оплачена, суммы НДС, выделяются в счете-фактуре поставщика отдельной строкой, необходимо возместить из бюджета. В бухгалтерском учете это отображается проводками:

1. Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – оплачена готовая продукция;

2. Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – возмещен из бюджета НДС по оприходованной и оплаченной продукции.

Реализация готовой продукции отражается проводками.

Таблица 4.

При учете НДС оптовыми организациями рекомендуется делать следующие записи.

Таблица 5.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговой декларации организация отражает данные о своей прибыли, ставка и суммах налога на прибыль.

Сама форма налоговой декларации стала несколько иной. Так, верхняя ее часть теперь более упорядочена, и в нее добавлены графы «КПП» - код причины постановки на учет, строка «Ответственное лицо» и «Юридический адрес налогоплательщика».

Из самого расчета в новой декларации исключена строка 3, где в старой форме указывалась сумма отчислений в резервные или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством.