В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку исчисле­ния и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истече­нии каждого месяца нарастающим итогом. Для это­го используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохо­да по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.

Налогооблагаемая база для исчисления еди­ного социального налога представляет собой разни­цу между доходами, подлежащими налогообложе­нию, и суммами выплат, не подлежащими налого­обложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денеж­ной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов ра­ботникам можно подразделить на четыре основные группы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные выплаты;

вознаграждения работникам списочного со­става.

Каждая из этих групп, в свою очередь, вклю­чает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), полу­чаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) опре­деляется исходя из рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добав­ленную стоимость, налога с продаж, а для подакциз­ных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая база плательщиков, ука­занных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые упла­чивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой до­говор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнорма­тивные командировочные расходы за счет средств нерас­пределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой дого­вор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб.

Индивидуальный предприниматель одновременно осущест­влял профессиональную деятельность нотариуса. В октяб­ре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель;

как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социаль­ного налога по доходам, начисленным в пользу работни­ков, составит.

15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.

По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб.

Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого со­циального налога составит:

24000 +5000= 29000 руб.

Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов.

В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультаци­онных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документа­льно подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расхо­ды, связанные с предпринимательской деятельно­стью, профессиональный налоговый вычет произ­водится в размере 20% от предпринимательской де­ятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

К удержаниям по решениям суда и иных ор­ганов относятся: алименты, суммы недостач, хище­ний.

Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следу­ет принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

Статьей 238 НК РФ определен перечень до­ходов, которые не учитываются в составе налогооб­лагаемой базы. К ним относятся:

государственные пособия, в том числе посо­бия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработи­це, беременности и родам;

компенсационные выплаты в пределах уста­новленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предо­ставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работни­ков; компенсации за неиспользованный отпуск.

При оплате работодателем командировочных расходов на основе представленного авансового от­чета подотчетного лица по командировке как внут­ри страны, так и за рубежом не подлежат налогооб­ложению:

суточные в пределах установленных норм;

стоимость проезда до места назначения и об­ратно при наличии проездных билетов;

комиссионные сборы, расходы по найму жи­лья, по оплате услуг связи;

сборы за оформление виз и расходы на об­мен наличной валюты и т. п.

Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной по­мощи, выданной работодателями работникам:

в связи со стихийным бедствием или други­ми чрезвычайными обстоятельствами; в связи со смертью члена (членов) семьи ра­ботника.

Не включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стои­мость льгот по проезду, предоставляемых в соответ­ствии с законодательством РФ отдельным катего­риям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирова­ния не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам доб­ровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, за­ключенным со страховщиками и негосударствен­ными пенсионными фондами, за счет средств не­распределенной прибыли организации.

Не включаются в налогооблагаемую базу:

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных коопера­тивов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

выплаты работникам организаций, финанси­руемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям:

материальная помощь, оказываемая работо­дателями своим работникам, а также бывшим сво­им работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возра­сту или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.