По каждой аналитической позиции приводятся данные по каждому счету поставщика и документу, подтверждающему оприходование ценностей, поступивших от него.

Открывается журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками с прошлого месяца. Это незавершенные расчеты по акцептованным счетам и неотфактурированные поставки.

Во втором разделе журнала-ордера отражаются данные по счетам-фактурам по ценностям, поступившим в отчетном месяце.

По каждому счету поставщика отражается его номер, название поставщика, учетная стоимость поступивших ценностей, сумма к оплате, расписанная по позициям:

– за товар;

– НДС;

– за тару;

– ТЗР;

и т. д.

В конце строки отражаются отметки об оплате (№ корсчета, дата выписки банка, перечисленная сумма).

При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с данными поставщика. Излишки расцениваются по договорным или учетным ценам, приходуются и отражаются как неотфактурированная поставка. Отдел снабжения извещает поставщика.

Если при приемке обнаружена недостача по вине поставщика, то на основании акта поставщику предъявляется претензия.

Претензионное письмо составляет юрист, и он рассчитывает сумму претензии. Суммы претензий и неотфактурированных поставок отражаются в обособленных графах журнала-ордера.

Таким образом, для учета расчетов с поставщиками предназначен комбинированный реестр, в котором синтетический учет совмещен с аналитическим. Поступившие ценности показываются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, при этом используются два вида оценки:

1) Цены поставщика.

2) Учетная (текущая) цена.

Все корректировочные записи в журнале-ордере делаются в конце месяца.

Итоговые показатели журнала-ордера являются показателями синтетического учета по расчетам с поставщиками за поступившие от них ценности.

Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» действует порядок, при котором бюджет обязан возместить покупателю часть дополнительно уплаченной суммы за приобретенные материалы. НДС уплачивается по ставке 20 %.

Поставщик в счете-фактуре указывает сумму к оплате с учетом НДС, и при этом выписывает налоговую накладную, где эта сумма еще раз дублируется.

Расчеты с бюджетом по НДС ведутся на пассивном счете 64. Суммы, подлежащие возмещению предприятиям из бюджета, отражаются по дебету сч. 64.

Итоговые суммы журнала-ордера № 6 отражаются в учете следующими проводками.

1) Оприходованы на склад поступившие от поставщиков:

Если поставщик в счет-фактуру включил согласно договору ТЗР, то они учитываются на сч. 20, но либо на отдельном аналитическом счете, либо на том же, где учтены ценности, поступившие от него.

2) Отражена сумма ТЗР, включенная в счет-фактуру поставщика:

Дт 20/ТЗР Кт 63

Дт 64 Кт 63

При приобретении электроэнергии, магистрального газа, воды, не подлежащих хранению, в учете их оприходование по инвентарным счетам не отражается.

По этим ценностям их приобретение и расходование отражается одновременно.

3) Акцептован счет энергосбыта за энергию потребленную:

При заготовлении производственных запасов у предприятия возникают расходы по оплате услуг транспортных организаций, кроме тех, которые включены в счет поставщика.

Расчеты с такими организациями ведутся на счете 685.

4) Акцептован счет автобазы за оказанные транспортные услуги по перевозке сырья, материалов, топлива, запчастей и т. д.:

Дт 20 Кт 372 å счета без НДС

Дт 64 Кт 372 НДС

Обнаруженные при приемке излишки отражаются проводкой:

Дт 20 Кт 63

Суммы недостач по вине поставщика, в том случае, если ему выставлена претензия, отражаются проводкой:

Дт 374 Кт 63

6. Бухгалтерский учет движения производственных запасов

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

1) По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).

2) По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

Показатели ведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).