Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При образовании в установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества не отражаются.

Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении реорганизации организации - объекта вложений. При этом производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных документах, а в части акций открытых акционерных обществ - путем их продажи.

При изъятии вклада в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58.

А. Продажа акций российских акционерных обществ

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;

Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

2.3. Особенности проверки учета вложений в

долговые ценные бумаги.

При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

2.4. Особенности ревизии операций по предоставлению займов.

Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по перечислении денежных средств.

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

Д-т сч. 76 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражено получение процента;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа денежными средствами;

Д-т сч. 08, 41 и др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа имуществом.

2.5. Особенности ревизии операций по вкладам

по договору простого товарищества.

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.

Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".

Приведем несколько примеров учета операций по совместной деятельности.

А. Отражение операций на балансе участника совместной деятельности

Передача вкладов:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости);

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной договором;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.

В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости передаваемого имущества разница относится: