Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:

· независимо от характера выбытия нематериальных акти­вов все они получили отражение на счете 48 «Реализация прочих активов»;

· выявленный на счете 48 «Реализация прочих активов» фи­нансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счета 48 «Реализация прочих активов» в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различные счета: 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли», 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· полностью соблюдены требования действующего законо­дательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, специального налога и налога на прибыль.

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие норматив­ные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

В операциях с нематериальными активами взимаются сле­дующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:

· условиями поступления и выбытия нематериальных активов;

· назначением конкретных объектов нематериальных акти­вов, предназначенных:

для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стои­мость;

для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

В качестве основных способов поступления объектов немате­риальных активов на предприятие следует назвать:

· приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;

· создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе;

· приобретение объектов нематериальных активов на усло­виях обмена;

· безвозмездное получение объектов нематериальных активов.[14, с.236-237].

Из способов выбытия нематериальных активов в первую оче­редь необходимо остановиться на таких, как: :

· реализация (продажа);

· безвозмездная передача.

Обороты по реализации нематериальных активов облагают­ся налогом на добавленную стоимость.

При реализациинематериальных активов возможны сле­дующие ситуации:

· нематериальные активы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализа­ции и отраженная в учете по дебету счета 48 и кредиту сче­та 68;

· нематериальные активы были приобретены с уплатой на­лога с последующим списанием равными долями в зачет сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отне­сенной на расчеты с бюджетом до момента продажи (т. е. ос­татком по счету 19 в части, относящейся к данной единице не­материальных активов). Соответственно если к моменту реали­зации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активов сумма налога.

При безвозмездной передаченематериальных активов пла­тельщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий- монополистов.[14, с.238-239].

ГЛАВА III

Организация учета основных средств на предприятии обеспечивается систематическим контролем за наличием, управлением и сохранностью каждого инвентарного объекта основных средств.

Автоматизированное решение задач по учету основных средств на АРМБ базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной картотеки.

При ведении инвентарной картотеки на АРМБ ручной способ отсутствует.

Назначение АРМБ по учету основных средств заключается в выполнении системных учетно-контрольных операций:

— автоматизации документирования первичной информации;

— оперативном управлении, контроле за наличием и движением основных средств;

— выдаче необходимой информации в печать или экран дисплея по запросу.

Для обработки информации по учету основных средств целесообразно создавать двухуровневую систему АРМБ.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

1) подготовки первичной информации;

2) создания инвентарной картотеки на момент внедрения;

3) создания нормативно-справочной информации на момент внедрения;

4) создания набора данных движения основных средств;

5) проведения расчетов на АРМБ и занесения информации в хранимую базу;

6) формирования информации для последующего использования;

7) проведения анализа результатной информации;

8) принятия управленческих решений по имеющейся информации;

9) перезаписи информации в смежные АРМБ.[15, с.190].

Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер (аудитор) на основании карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств, правильность применения процентов амортизационных отчислений и применения соответствующих поправочных коэффициентов, а также правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений. Особое место при аудите занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра и анализа данных, находящихся в аналитических данных в карточке, определяется необходимость и загрузка основных средств, а при необходимости определяется и фондоотдача данного инвентарного объекта.

Для отображения информации о наличии и движении основных средств по подразделениям, материально ответственным лицам, по группам, видам и предприятию в целом используют «Ведомость наличия основных средств по подразделениям и материально ответственным лицам». Бухгалтер (аудитор) осуществляет контроль за наличием основных средств на местах эксплуатации, а также в целом по предприятию.

Сформированная информация в ведомостях или видеограммах «Описи основных средств по группам и видам», «Ведомости движения основных средств» отображается за необходимый период времени для осуществления контроля по инвентарным объектам наличия и состояния основных средств, а также для проведения инвентаризации. Для анализа наличия основных средств по видам и группам используют описи по группам и видам основных средств.[15,с.194].