4. 23 декабря на сумму произведенного платежа (1000 долл. США или 30500 руб.) в учете будут сделаны проводки:

Д-т Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

К-т Счет 52.1 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».

5. Разница между оценкой валютного актива по курсам на дату расчета и на дату признания в бухгалтерском учета в результате изменения официального курса, или курсовая разница, в размере 400 рублей (30500 руб. – 30100 руб.) признается по мере образования, то есть 23 декабря, и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной ва­люте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от тамо­женной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из кон­трактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой то­вара до границы Российской Федерации. Она составит 1100 $ (1000 $ + 100 $). Курс доллара ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации составлял 30 руб. 30 копеек. В пе­ресчете на рубли таможенная стоимость составляет 30300 руб. Соответ­ственно сумма пошлины составит 3030 руб. (110 $), сборы в рублях 30 руб. 30 коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иност­ранной валюте 0,55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 16 руб. 67 коп. Итого общая сумма та­моженных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 3076 руб. 97 коп. (3030 руб. + 30 руб. 30 коп. +16 руб. 67 коп.). На эту сумму в бухгал­терском учете делаются проводки:

Д-т счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

К-т Счет 52 «Валютный счет» субсчет «Текущий валютный счет».

7. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной торговли). Он учитывается на счете 68 «Рас­четы с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранно­му поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС явля­ется сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 $ + 110 $ = 1210 $; 1210 $ х 30 руб. 30 коп. = 36663 руб.; 20% х 36663 = 7332 руб. 60 коп.). На сумму 7332 руб. 60 коп. дебетуется счет 68 Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

8. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 2000 руб. (без НДС). Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51 «Расчетный счет».

9. На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 38186 руб. 97 коп. (30100 руб. + 3010 руб. 00 коп. + 3076 руб. 97 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается в дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (10, 41, 07 и другие счета) с кредита счета 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контракт­ной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на поку­пателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложе­ния в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собствен­ником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупа­телем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти рас­ходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимо­сти в целях налогообложения.

1.2. Общая схема учета импортных операций у предприятия-импортера с участием посредника.

При заключении между заказчиком импортного товара и посред­ником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своегоимени, но за счет заказчика (ко­митента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у ко­митента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к ко­миссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансо­вом счете.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отраженыего расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по фор­мированию себестоимости импортного товара и оприходование это­го товарана балансовый учет, поскольку право собственностинанего переходит от иностранного поставщика к комитенту,минуя ко­миссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комис­сионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссио­нер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Еслиже то­вар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссио­нер.Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным по­ставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитентобязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссион­ное вознаграждение за услуги.

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка: Дт 51 «Расчетный счет» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»

Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 $ по курсу на день покупки валюты 31 руб. за 1 $, на что потребуется 31000 руб.

При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты»

Кт 51 «Расчетный счет»

Уплаченное банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 310 руб.) относится на расчеты с заказчиком импортного товара (комитентом):