Финансовый результат от реализации продукции (субсчет80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46). Сальдо переносят на счет 80-1: прибыль дебет счета 46 - кредит субсчета 80-1, убыток дебет субсчета 80-1 - кредит счета 46.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту, то полученные в СКВ доходы (дебет счета 62,52 - кредит счета 46) подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на счета на счета 80 и 83 “Доходы будущих периодов”.

Финансовый результат от прочей реализации (субсчет 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и пр., отражаемых обычно на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 ”Реализация прочих активов”. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на счетах 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и т.д.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и потерь (субсчет 80-3).

К внереализационным доходам относятся :

· доходы , полученные от долевого участия в деятельности других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия);

· доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

· доходы от дооценки производственных запасов;

· присужденные или признанные должником штрафы, пени неустойки;

· прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· положительные курсовые разницы по валютным счетам;

· выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

· другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг).

К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на счете 80-3, относятся :

· затраты по аннулированным производственным заказам;

· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· убытки по операциям с тарой;

· судебные издержки и арбитражные сборы;

· присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

· суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

· не компенсируемые потери от стихийных бедствий;

· отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

· уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы на нужды образовательных учреждений и пр.).

Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата. Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия. Схему формирования финансового результата см. приложение № 2.

Необходимо отметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности форма № 2 в строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 80.

Наряду с проверкой финансового результата необходимо провести контроль распределения прибыли в течении отчетного года. Для этой цели используется активный регулирующий счет 81, который имеет два субсчета : 1-“Платежи в бюджет из прибыли” и 2-“Использование прибыли на другие цели”. Дебетовое сальдо по счету 81 показывает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет счета 81-1 - кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, дебет счета 68 - кредит счета 51), а также местных налогов и сборов : налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

На дебете счета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой прибыли предприятия (кредит счетов 06, 10, 12, 51, 52, 70, 71, 76, 90, 92 и др.) в зависимости от характера расходов.

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.

Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются на счете 80 и 81. По окончании отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80 , а сумму ее использования - со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса.

Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебет счета 80 - кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 на счет 88 (субсчет “нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”).

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течении года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета, например, 2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.