Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и контрольно-распре­делительные[2].

Природа собирательно-распределительных расходов заложе­на в их сущности. Это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наиме­нования продукции, поскольку являются собирательными, а за­тем списываются, распределяются между этими наименования­ми условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы назы­ваются косвенными расходами.

Состав собирательно-распределительных счетов включает, прежде всего, счета по управлению и обслуживанию производ­ства и сбыта: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Содержа­ние этих счетов будет рассмотрено подробно в главе 6. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют и в балансе они отсут­ствуют.

Списание учтенных в течение месяца по дебету собиратель­но-распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды продукции через установленную базу распределения. Порядок распределения общепроизводственных расходов и других аналогичных расходов из группы собиратель­но-распределительных счетов между отдельными объектами уче­та регулируется соответствующими нормативными актами.

Контрольно-распределительные счета обеспечивают конт­роль за обоснованностью распределения расходов и доходов меж­ду отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использова­нием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жиз­ни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с между­народными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих пе­риодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Дохо­ды будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие — пассивными.

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формиру­ются расходы единовременного характера, произведенные орга­низацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, под­писка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списы­ваются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную сумму этих рас­ходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информа­цию о доходах, полученных или начисленных в отчетном перио­де, но по своей природе предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие по­ступления по непогашенным обязательствам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, а также разницы между сум­мами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учи­тываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным пе­риодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они отно­сятся.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» содержит ин­формацию о резервах, цель которых — уточнение оценки отдель­ных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли.

Формирование рыночной экономики предполагает опре­деленную степень риска, связанного с выполнением договорных обязательств по сделкам с материальными ценностями, ценны­ми бумагами и т. п.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитываются резервы, целью которых является снижение риска по указанным обязательствам, под потенциальное обесценение вложений фирмы в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Они образуются за счет операционных и внереализационных доходов организации.

С наступлением ситуации, под которую были созданы соответ­ствующие резервы, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» дебетуется в корреспонденции со счетами расчетов, по которым не выполнены обязательства. Когда ситуации, под которые со­здавались эти резервы, не востребованы, последние направляют­ся на восстановление прибыли, полученной в результате указан­ных выше доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В отличие от резерва по сомнительным долгам, который создается под фактическую сумму каждого долга по конкретно­му должнику, вызывающему опасение в его погашении, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитывают состоя­ние и движение их под потенциальное обесценение. Источником образования резервов также являются операционные и внереали­зационные доходы.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по ко­торым ранее были созданы соответствующие резервы, в учете делаются записи по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т. е. на сумму превышения восстанавливается сум­ма прибыли.

Такая же запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были ранее созданы эти резервы. Аналогич­ная природа образования резервов под снижение стоимости ма­териальных ценностей, других средств в обороте: незавершенно­го производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резервы на указанные цели отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» содержит сведе­ния о наличии и движении средств, зарегистрированных в соот­ветствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, ус­луг) некоторых расходов и платежей в виде:

· выплаты ежегодного вознаграждения персоналу за выслугу лет;

· предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчисле­ния на социальное страхование и обеспечение с указанных сумм;

· производственных издержек по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

· предстоящих издержек по ремонту основных средств; 4- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных природоохранных мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируе­мой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конк­ретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в коррес­понденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».